Page 21 - วารสารมุมสรรพากร

กรมสรรพากรที่ท.ป.1/2528เร่อื งการใชเ้กณฑ์สทิ ธิ ในการคําานวณรายได้และรายจ่ายของบริษัทหรือ ห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ลงวันที่ 28 สิงหาคม พ.ศ. 2528 เพ่ือใหผ้ ปู้ ระกอบการน้นั สามารถท่ีจะใช้ หลักเกณฑ์อ่ืนได้นอกเหนือจากเกณฑ์สิทธิตามท่ี กําาหนดไว้ในมาตรา 65 น้นั สําาหรับการรับรู้รายได้ส่วนท่ีเป็นดอกเบ้ียของ กิจการธนาคาร กรมสรรพากรได้กําาหนดทางเลือก ให้แก่กิจการธนาคารว่าจะรับรู้รายได้ดังกล่าว ตามเกณฑ์สิทธหิ รือตามข้อยกเว้นที่กําาหนดในคําาส่ัง กรมสรรพากรดังกล่าวได้ โดยลักษณะข้อยกเว้นน้นั สามารถแบ่งตามช่วงเวลาได้ดังนี้ ชว่ งปี2528-2541สาํา หรบั ดอกเบยี้ ในสว่ นหลงั จากการผิดนัดชําาระติดต่อกันเป็นเวลาเกิน 6 เดือน กิจการจะนําาดอกเบ้ียส่วนดังกล่าวมารวมคําานวณ เป็นรายได้ในรอบระยะเวลาบัญชีที่ได้รับชําาระก็ได้ หากเขา้ หลักเกณฑ์กล่าวคือคาดหมายได้แนน่ อนว่า จะไม่สามารถได้รับชําาระหนี้และมีกรณีแสดงให้เห็น ได้ชัดแจ้งว่า ลูกหนี้ไม่มีเงินหรือทรัพย์สินเพียงพอ ท่ีจะชําาระ ชว่ งปี2541-2562สาํา หรบั ดอกเบย้ี ในสว่ นหลงั จากการผิดนัดชําาระติดต่อกันเป็นเวลาเกิน 3 เดือน กิจการจะนําาดอกเบี้ยส่วนดังกล่าวมารวมคําานวณ เปน็รายได้ในรอบระยะเวลาบัญชีที่ได้รับชําาระก็ได้ อย่างไรก็ดี เม่ือวันที่ 30 ตุลาคม 2563 กรมสรรพากรได้มีคําาส่ังกรมสรรพากรท่ี ท.ป. 329/2563 เร่ือง การใช้เกณฑ์สิทธิในการคําานวณ รายได้และรายจ่ายของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วน นิติบุคคล ลงวันที่ 30 ตุลาคม พ.ศ. 2563 ซ่ึงมีผล ใช้บังคับสําาหรับรอบระยะเวลาบัญชีที่เร่ิมต้ังแต่ วันที่ 1 มกราคม 2563 เปน็ ต้นไป โดยมสี าระสําาคัญ กลา่ วคอื คาํา สง่ั ดงั กลา่ วเปน็ การขยายความวา่ ใหก้ จิ การ ธนาคารรับรู้รายได้และรายจ่ายสําาหรับดอกเบี้ย ตามเกณฑ์สทิ ธแิ ละเปน็ การรบั รองว่าวิธกี ารดอกเบยี้ ทแี่ ทจ้ รงิ (EffectiveInterestMethod)นน้ั เปน็ วธิ กี าร รับรู้รายได้และรายจ่ายท่ีสอดคล้องกับเกณฑ์สิทธิ ของกรมสรรพากร และที่สําาคัญคําาส่ังดังกล่าว เป็นการยกเลิกทางเลือกสําาหรับกิจการธนาคาร ที่จะหยุดรับรู้รายได้ดอกเบี้ยเฉกเช่นที่กําาหนด ข้อยกเว้นไว้ในอดีต จึงอาจกล่าวได้ว่า ต้ังแต่รอบระยะเวลาบัญชี ปี 2563 เป็นต้นไป เป็นจุดสิ้นสุดการรับรู้รายได้ สําาหรับดอกเบี้ยผิดนัดชําาระตามเกณฑ์เงินสดของ กิจการธนาคาร แต่ท้ังน้ีการแก้ไขดังกล่าวก็เพ่ือ เปน็ การบรรเทาภาระแกก่ จิ การธนาคารโดยกําาหนด ให้หลักเกณฑ์การรับรู้รายได้และรายจ่ายทางภาษี สอดคล้องกับหลักเกณฑ์ของหน่วยงานกําากับดูแล กิจการธนาคาร กรมสรรพากร The Revenue Department อิินทัช ปิยิ ะนาวัิน นิติกรชําานาญการ กองกฎหมาย Law+ RD Varieties+ RD Inside+ 21