| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/พ.04501 |
| วันที่ | : 16 เมษายน 2541 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีกำไรจากอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 9, มาตรา 78/1(1), มาตรา 82/3 |
| ข้อหารือ | : บริษัทฯ ประกอบธุรกิจเป็นที่ปรึกษาทางด้านวิศวกรรม ออกแบบวิศวกรรม วางแผนและ ตรวจสอบทางด้านวิศวกรรม ประดิษฐกรรม ควบคุมงานก่อสร้างให้แก่โครงการก่อสร้างขนาดใหญ่ เพื่อ ให้การคิดคำนวณมูลค่าต้นทุนและค่าบริการที่ต้องเรียกเก็บตามสัญญาใกล้เคียงและสอดคล้องกับการ ดำเนินงานตามโครงการในสภาวะการณ์ปัจจุบันอันเกิดจากความผันผวนในเรื่องอัตราแลกเปลี่ยนเงินตรา ต่างประเทศ บริษัทฯ จึงได้ตกลงกำหนดค่าบริการตามสัญญาเป็นเงินตราต่างประเทศสกุลดอลลาร์สหรัฐ ในการเรียกเก็บค่าบริการแต่ละงวด บริษัทฯ จะให้เครดิตในการชำระเงินแก่ลูกค้า และ ในการออกใบแจ้งหนี้นั้น บริษัทฯ ได้ออกและส่งมอบให้ลูกค้าพร้อมกับใบกำกับภาษี (TAX INVOICE) ด้วย แต่ด้วยเหตุที่บริษัทฯ มิได้รับอนุมัติให้ออกใบกำกับภาษีเป็นเงินตราต่างประเทศ บริษัทฯ จึง ออกใบกำกับภาษีเป็นเงินดอลลาร์สหรัฐควบคู่กับเงินตราไทยในใบกำกับภาษีฉบับเดียวกันนั้น โดยใช้ อัตราแลกเปลี่ยนตามมาตรา 9 แห่งประมวลรัษฎากร ของเดือนที่มีการออกใบกำกับภาษีเป็นเกณฑ์ใน การคำนวณอัตราแลกเปลี่ยนดอลลาร์สหรัฐเป็นเงินบาท เพื่อเรียกเก็บค่าภาษีมูลค่าเพิ่มจากลูกค้าก่อน และเพื่อใช้เป็นฐานในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มที่จะต้องนำส่งให้แก่กรมสรรพากรภายในวันที่ 15 ของ เดือนถัดจากเดือนที่มีการออกใบกำกับภาษี และเพื่อการจัดทำรายงานภาษีขายด้วย เมื่อครบกำหนดที่ลูกค้าจะต้องชำระค่าบริการลูกค้าจะชำระเป็นเงินบาทโดยคำนวณค่าใน ส่วนที่เป็นค่าบริการที่ต้องชำระกันใหม่ โดยใช้อัตราแลกเปลี่ยน ณ วันที่ชำระค่าบริการกัน ซึ่งปรากฏว่า ในวันที่มีการชำระราคากันจริงนั้น อัตราแลกเปลี่ยนในวันดังกล่าวมีอัตราที่แตกต่างจากอัตราที่ใช้แปลงค่า เมื่อได้มีการออกใบกำกับภาษี ซึ่งเป็นเวลาภายหลังจากที่บริษัทฯ ได้นำส่งภาษีมูลค่าเพิ่มไปแล้ว และ ด้วยเหตุที่อัตราแลกเปลี่ยนในปัจจุบันเป็นแบบลอยตัว ทำให้บริษัทฯ ได้รับเงินบาทมากกว่าและน้อยกว่าที่ ปรากฏในใบกำกับภาษีเดิมที่ได้ออกไปก่อนหน้าที่จะมีการรับค่าบริการ จึงหารือว่า บริษัทฯ จะต้องปฏิบัติ อย่างไรหรือไม่กับจำนวนค่าตอบแทนที่เพิ่มขึ้นหรือลดลงอันเนื่องจากอัตราแลกเปลี่ยนดังกล่าว |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณีตามข้อเท็จจริงบริษัทฯ ได้ออกใบแจ้งหนี้และใบกำกับภาษีส่งมอบให้กับลูกค้าก่อน ได้รับชำระราคาค่าบริการ ความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มจึงเกิดขึ้นทันทีที่มีการออกใบกำกับภาษี ตามมาตรา 78/1 (1) แห่งประมวลรัษฎากร และเนื่องจากบริษัทฯ ได้กำหนดค่าบริการเป็นเงินตรา ต่างประเทศสกุลดอลลาร์สหรัฐ ดังนั้น ในการออกใบกำกับภาษีโดยยังไม่ได้รับชำระราคาค่าบริการจึง ต้องคำนวณเงินตราต่างประเทศเป็นเงินตราไทยตามมาตรา 9 แห่งประมวลรัษฎากร 2. เมื่อครบกำหนดที่ลูกค้าชำระราคาค่าบริการ อัตราแลกเปลี่ยนในวันดังกล่าวจะแตกต่าง จากอัตราแลกเปลี่ยนเมื่อวันที่มีการออกใบกำกับภาษี ทำให้บริษัทฯ ได้รับเงินบาทมากหรือน้อยกว่าที่ ปรากฏในใบกำกับภาษีเดิม บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องออกใบเสร็จรับเงินตามจำนวนที่ได้รับชำระราคา โดย ไม่ต้องออกใบกำกับภาษีอีก ส่วนแตกต่างที่เกิดขึ้น ทำให้มีกำไรหรือขาดทุนจากอัตราแลกเปลี่ยน บริษัทฯ ไม่ต้องนำมารวมเป็นมูลค่าของฐานภาษีในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 82/3 แห่ง ประมวลรัษฎากร แต่อย่างใดเนื่องจากไม่ได้เกิดจากการขายสินค้าหรือการให้บริการ |
| เลขตู้ | : 61/26586 |