| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/08407 |
| วันที่ | : 10 มิถุนายน 2541 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีสำรองค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญที่ยังไม่ได้ใช้สิทธิประโยชน์ทางภาษี |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 65 ตรี (1)(ค) |
| ข้อหารือ | : ธนาคารพาณิชย์ประสงค์จะนำสำรองค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญส่วนที่ได้ตั้งไว้ทางบัญชี แต่ยังไม่ ได้ใช้สิทธิประโยชน์ทางบัญชีมาทยอยใช้สิทธิประโยชน์ทางภาษีในปีต่อ ๆ ไปได้หรือไม่ เช่นกรณีตัวอย่าง ณ 31 ธันวาคม 2539 ในงบดุลของธนาคาร ก. มีสำรองค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญจำนวน 2,300 บาท ในจำนวนนี้ประกอบด้วย 2 ส่วน ดังนี้ - ส่วนที่ไม่ได้ใช้สิทธิประโยชน์ทางภาษี 300 บาท - ส่วนที่ใช้สิทธิประโยชน์ทางภาษี 2,000 บาท สำหรับงวดบัญชีสิ้นสุดวันที่ 31 ธันวาคม 2540 ธนาคาร ก. ตั้งสำรองค่าเผื่อหนี้ สงสัยจะสูญเพิ่มขึ้นจำนวน 200 บาท ดังนั้น ในงบดุลของธนาคาร ก. ณ 31 ธันวาคม 2540 จะมี สำรองค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญจำนวน 2,500 บาท (เดิม 2,300 บาท ใหม่ 200 บาท) ในจำนวนนี้ ประกอบด้วย 2 ส่วน คือ - ส่วนที่ไม่ได้ใช้สิทธิประโยชน์ทางภาษี 300 บาท - ส่วนที่ใช้สิทธิประโยชน์ทางภาษี 2,200 บาท เนื่องจากธนาคารแห่งประเทศไทยมีข้อกำหนดให้ธนาคารพาณิชย์ต้องกันเงินสำรองหนี้สูญ ตามกฎเกณฑ์ใหม่ที่มีความเข้มงวดขึ้นเพื่อเสริมความมั่นคงของระบบธนาคาร ธนาคารแห่งประเทศไทย ถือว่าจำนวนสำรองค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญตามที่ปรากฏในงบดุลทั้งหมดถือเป็นการกันสำรองตามหลักเกณฑ์ ของธนาคารแห่งประเทศไทย ซึ่งตามตัวอย่าง ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2540 เท่ากับ 2,500 บาท (แยก เป็นส่วนที่ยังไม่ได้ใช้สิทธิประโยชน์ทางภาษี 300 บาท และส่วนที่ใช้สิทธิประโยชน์ทางภาษีแล้ว 2,200 บาท) จึงหารือว่า ธนาคาร ก. จะนำสำรองเผื่อหนี้สงสัยจะสูญจำนวน 300 บาท ที่ยังไม่ได้ใช้ สิทธิประโยชน์ทางภาษีมาใช้คำนวณเป็นรายจ่ายในการคำนวณภาษีปี 2540 เป็นต้นไป ได้หรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : กรณีตามข้อเท็จจริงข้างต้นธนาคาร ก. ไม่มีสิทธินำเงินสำรองเผื่อหนี้สงสัยจะสูญจำนวน 300 บาทที่ยังไม่ได้ใช้สิทธิประโยชน์ทางภาษีในรอบระยะเวลาบัญชีสิ้นสุดปี 2539 มาถือเป็นรายจ่ายใน การคำนวณกำไรสุทธิสำหรับรอบระยะเวลาบัญชีสิ้นสุด ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2540 เนื่องจากตามมาตรา 65 ตรี (1) (ค) แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยพระราชกำหนด แก้ไขเพิ่มเติม ประมวลรัษฎากร (ฉบับที่ 17) พ.ศ. 2540 กำหนดให้ธนาคารมีสิทธินำเงินสำรองที่กันไว้เป็น ค่าเผื่อหนี้สูญหรือหนี้สงสัยจะสูญ สำหรับหนี้จากการให้สินเชื่อมาถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิได้ เฉพาะส่วนที่ตั้งเพิ่มขึ้นจากเงินสำรองประเภทดังกล่าว ที่ปรากฏในงบดุลของรอบระยะเวลาบัญชีก่อน ดังนั้น ตามตัวอย่างคือ 2,500 - 2,300 = 200 บาท เท่านั้น |
| เลขตู้ | : 61/26765 |