| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/10261 |
| วันที่ | : 10 กรกฎาคม 2541 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการนำผลขาดทุนของกิจการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุนไปหักออกจากกำไรภายหลังในระยะเวลา 5 ปี |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 65 ตรี |
| ข้อหารือ | : บริษัทฯ ได้รับการส่งเสริมการลงทุนเมื่อ 27 พฤษภาคม 2530 ให้ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ นิติบุคคลสำหรับกำไรสุทธิที่ได้จากการประกอบกิจการที่ได้รับการส่งเสริมมีกำหนดเวลาเจ็ดปี นับแต่วันที่ เริ่มมีรายได้จากการประกอบกิจการและในกรณีที่ประกอบกิจการขาดทุนในระหว่างเวลาได้รับยกเว้น ภาษีเงินได้นิติบุคคล ผู้ได้รับการส่งเสริมจะได้รับอนุญาตให้นำผลขาดทุนประจำปีที่เกิดขึ้นในระหว่างเวลา นั้นไปหักออกจากกำไรสุทธิที่เกิดขึ้นภายหลังระยะเวลาได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล มีกำหนดเวลา ไม่เกินห้าปีนับแต่วันพ้นกำหนดเวลานั้น โดยจะเลือกหักจากกำไรสุทธิของปีใดปีหนึ่งหรือหลายปีก็ได้ บริษัทฯ เริ่มประกอบกิจการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุนและเริ่มมีรายได้ในรอบบัญชี 2531 มีรอบระยะเวลาบัญชีสิ้นสุด ณ วันที่ 31 พฤษภาคม ของทุกปี และสิทธิประโยชน์ให้ได้รับการ ยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล จนถึงวันที่ 31 พฤษภาคม 2538 จากผลการดำเนินงานของบริษัทฯ จะมีกำไรขาดทุนในแต่ละปีดังนี้ (03/03/30 - 31/12/30) เริ่มเปิดดำเนินกิจการแต่ยังไม่มีรายได้ทำให้ มี ผลขาดทุน (1,134,088.35) บาท (01/01/31 - 31/12/31) เริ่มมีรายได้จากการประกอบกิจการ มี ผลขาดทุน (6,999,039.06) บาท (01/01/32 - 31/05/32) มี ผลกำไร 6,119,830.06 บาท (01/06/32 - 31/05/33) มี ผลขาดทุน (3,312,391.21) บาท (01/06/33 - 31/05/34) มี ผลขาดทุน (5,914,527.53) บาท (01/06/34 - 31/05/35) มี ผลขาดทุน (8,275,055.35) บาท (01/06/35 - 31/05/36) มี ผลกำไร 10,921,315.63 บาท (01/06/36 - 31/05/37) กิจการได้รับการส่งเสริม มี ผลกำไร 9,069,410.34 บาท กิจการที่ไม่ได้รับการส่งเสริม มี ผลกำไร 10,413,748.15 บาท ไม่มีการชำระภาษีเงินได้นิติบุคคลเนื่องจากนำผลขาดทุนในปีก่อน ๆ มาหักออก (01/06/37 - 31/05/38) กิจการได้รับการส่งเสริม มี ผลกำไร 12,830,914.89 บาท กิจการที่ไม่ได้รับการส่งเสริม มี ผลขาดทุน (3,069,451.65) บาท หมด B.O.I. (01/06/38 - 31/05/39) มี ผลขาดทุน (7,324,881.99) บาท (01/06/39 - 31/05/40) มี ผลกำไร 24,283,124.17 บาท หักผลขาดทุน (01/06/38 - 31/05/39) (7,324,881.99) บาท มี ผลกำไรสุทธิ ที่ต้องชำระภาษี 16,958,242.18 บาท มีการชำระภาษีเงินได้นิติบุคคล 30% เป็นเงิน 5,087,472.65 บาท จากข้อมูลข้างต้นนี้ เมื่อสิ้นสุดระยะเวลาที่บริษัทฯ ได้รับสิทธิประโยชน์ตามบัตรส่งเสริมในปี 2538 บริษัทฯ ขอทราบว่า จะนำผลขาดทุนประจำปีที่เกิดขึ้นในระหว่างปี 2530 - ปี 2538 (ที่ได้รับ การส่งเสริม) มาหักจากกำไรสุทธิที่เกิดขึ้นภายหลังระยะเวลาที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้อย่างไร หากใน รอบระยะเวลาบัญชี (01/06/40 - 31/05/41) คาดว่าจะมีกำไรสุทธิ 100,000,000.00 บาท |
| แนววินิจฉัย | : 1. บริษัทฯ ได้รับสิทธิประโยชน์ตามบัตรส่งเสริม ลงวันที่ 27 พฤษภาคม 2530 แต่เริ่มมี รายได้และได้รับสิทธิยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลในรอบระยะเวลาบัญชี 1 มกราคม 2531 ถึง 31 ธันวาคม 2531 ดังนั้น ผลขาดทุนของรอบระยะเวลาบัญชีปี 2530 จำนวน 1,134,088.35 บาท จึง เป็นรอบระยะเวลาบัญชีที่ยังไม่ได้รับสิทธิยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล บริษัทฯ จึงไม่มีสิทธินำมาใช้หักเป็น รายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิ ภายหลังจากสิ้นสุดระยะเวลาการส่งเสริมการลงทุนได้ เนื่องจากเกิน ห้ารอบระยะเวลาบัญชี ตามมาตรา 65 ตรี (12) แห่งประมวลรัษฎากร 2. กรณีตามข้อเท็จจริงข้างต้น บริษัทฯ ไม่มีสิทธินำผลขาดทุนที่เกิดขึ้นในระหว่างเวลาที่ได้ รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล คือผลขาดทุนของปี 2531 2533 2534 และ 2535 จำนวน 24,501,013.15 บาท (6,999,039.06 + 3,312,391.21 + 5,914,527.53 + 8,275,055.35) ไปหักออกจากกำไรสุทธิที่เกิดขึ้นภายหลังระยะเวลาได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลมี กำหนดเวลาไม่เกินห้าปี ตามคำวินิจฉัยของคณะกรรมการวินิจฉัยภาษีอากรที่ 35/2540 เรื่อง ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการนำผลขาดทุนของกิจการที่ได้รับส่งเสริมการลงทุนไปหักภายหลังระยะเวลาที่ ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล ลงวันที่ 9 มิถุนายน พ.ศ. 2540 ได้ทั้งจำนวน แต่จะหักได้เพียง 14,087,265 บาท (24,501,013.15 - 10,413,748.15) เนื่องจาก บริษัทฯ ได้ใช้สิทธินำผล ขาดทุนดังกล่าวไปหักออกจากกำไรของกิจการที่ไม่ได้รับการส่งเสริมฯ ในปี 2537 (ซึ่งอยู่ในระหว่าง ระยะเวลาที่ได้รับการส่งเสริม) จำนวน 10,413,748.15 บาท แล้ว ทำให้ปี 2537 บริษัทฯ ไม่ต้อง เสียภาษีจากกำไรของกิจการที่ไม่ได้รับการส่งเสริมฯ 3. ในปี 2538 และปี 2539 บริษัทฯ ไม่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล เนื่องจากกิจการที่ ไม่ได้รับการส่งเสริมฯ มีผลขาดทุน ในปี 2540 บริษัทฯ มีกำไร 24,283,124.17 บาท บริษัทฯ มีสิทธินำผลขาดทุนที่เกิดขึ้น ระหว่างระยะเวลาที่ได้รับการส่งเสริมฯ จำนวน 14,087,265 บาท ตาม 2. ผลขาดทุนจากกิจการที่ ไม่ได้รับการส่งเสริมฯในปี 2538 จำนวน 3,069,451.65 บาท และผลขาดทุนในปี 2539 จำนวน 7,324,881.99 บาท มาหักออกจากกำไรได้ ซึ่งจะมีผลขาดทุนสุทธิ 198,474.47 บาท บริษัทฯ จึง ไม่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในปี 2540 ตามมาตรา 65 ตรี (12) แห่งประมวลรัษฎากร และ คำวินิจฉัยของคณะกรรมการวินิจฉัยภาษีอากรที่ 35/2540 ฯ ลงวันที่ 9 มิถุนายน พ.ศ. 2540 ในปี 2541 บริษัทฯ จะมีผลกำไรสุทธิที่ต้องนำไปเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล จำนวน 100,000,000 - 198,474.47 = 99,801,525.53 บาท |
| เลขตู้ | : 61/26892 |