| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/พ.11382 |
| วันที่ | : 29 กรกฎาคม 2541 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีภาษีซื้อรถยนต์นั่งที่ผู้ประกอบกิจการจำหน่ายรถยนต์ มีไว้เพื่อให้ลูกค้าทดลองขับเป็นการสาธิต |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 65 ทวิ, มาตรา 65 ตรี, มาตรา 82/5, พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527, ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 42) |
| ข้อหารือ | : บริษัทฯ ประกอบกิจการจำหน่ายรถยนต์ยี่ห้อฮอนด้าทุกชนิด รวมทั้งรถยนต์นั่งที่มีที่นั่งไม่เกิน 10 คนจำหน่ายชิ้นส่วนและอุปกรณ์รถยนต์ และการให้บริการซ่อมแซมบำรุงรักษารถยนต์ บริษัทฯ เป็น ผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มตั้งแต่วันที่ 9 มกราคม 2539 ในการประกอบการเพื่อส่งเสริม การขาย บริษัทฯ ได้ซื้อรถยนต์ HONDA ACCORD และ HONDA ODESSY (รถยนต์นั่งส่วนบุคคลไม่เกิน 7 คน) มาให้ลูกค้าทดลองขับเพื่อเป็นการสาธิต (Demonstration) จากบริษัทฮอนด้าคาร์ส์ (ประเทศไทย) จำกัดซึ่งได้กำหนดเงื่อนไขให้ซื้อได้เพียงรุ่นละ 1 คัน ในราคาต่ำกว่าราคาปกติ และได้ ระบุในใบกำกับสินค้าสำหรับผู้จำหน่าย/ใบกำกับภาษีว่า "รถทดลองขับสาธิต" หรือ "Demonstration Car" โดยบริษัทฯ ได้จดทะเบียนเป็นรถยนต์ของบริษัทฯ และลงทะเบียนเป็นทรัพย์สินถาวรเพื่อหัก ค่าเสื่อมราคาตามประมวลรัษฎากร ทั้งนำภาษีซื้อไปหักออกจากภาษีขายในการคำนวณภาษี ซึ่งเมื่อรถยนต์ รุ่นดังกล่าวหมดไปจากตลาดหรือล้าสมัยแล้วประมาณ 1-2 ปี บริษัทฯ ก็จะต้องจำหน่ายให้กับลูกค้าใน ราคาไม่ต่ำกว่าราคาตามบัญชีหรือมีกำไร พร้อมทั้งออกใบกำกับภาษีขายให้กับลูกค้าเสมือนได้ขายสินค้า โดยปกติทั่วไป ต่อมาได้รับแจ้งจาก สพท. ว่าภาษีซื้อรถยนต์นั่งไม่เกิน 10 คน ดังกล่าว เป็น ภาษีซื้อต้องห้ามตามข้อ 2 (1) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 42) เรื่อง การกำหนดภาษีซื้อที่ไม่ให้นำไปหักในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 82/5 (6) แห่ง ประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 29 ธันวาคม พ.ศ. 2535 แต่บริษัทฯ มีความเห็นว่าภาษีซื้อดังกล่าวไม่เป็น ภาษีซื้อต้องห้ามแต่อย่างใด พร้อมส่งสำเนาใบกำกับสินค้าสำหรับผู้จำหน่าย สำเนาใบกำกับภาษี และ สำเนารายการจดทะเบียนรถยนต์ ทดลองขับสาธิตดังกล่าวในนามของบริษัทฯ ไปเพื่อพิจารณา |
| แนววินิจฉัย | : 1. บริษัทฯ ซื้อรถยนต์ HONDA ACCORD และ HONDA ODESSY มาเพื่อใช้เป็นรถยนต์ให้ ลูกค้าทดลองขับเป็นการสาธิตเพื่อส่งเสริมการขาย และได้จดทะเบียนเป็นรถยนต์ของบริษัทฯ ทั้งได้ ลงทะเบียนเป็นทรัพย์สินถาวรคำนวณหักค่าเสื่อมราคา รถยนต์ดังกล่าวจึงไม่เป็นสินค้าที่มีไว้เพื่อขาย แต่ เป็นทรัพย์สินที่มีลักษณะเป็นการลงทุน ต้องห้ามนำไปหักเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิตามมาตรา 65 ตรี (5) แห่งประมวลรัษฎากร แต่ให้คำนวณหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินใน การคำนวณกำไรสุทธิและขาดทุนสุทธิได้ตามมาตรา 65 ทวิ (2) แห่งประมวลรัษฎากร และ พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527 2. รถยนต์ทดลองขับเป็นการสาธิต HONDA ACCORD เข้าลักษณะเป็นรถเก๋งและ HONDA ODESSY เข้าลักษณะเป็นรถยนต์ที่มีหลังคาติดเป็นเนื้อเดียวกันในลักษณะถาวรด้านข้างหรือด้านหลังคนขับมี ประตูหรือหน้าต่างและมีที่นั่ง ถือเป็นรถยนต์นั่งตามกฎหมายพิกัดอัตราภาษีสรรพสามิต และถือเป็นทรัพย์สิน ที่บริษัทฯ มีไว้ใช้ในการประกอบกิจการ มิใช่สินค้าที่ซื้อมาเพื่อขายในการประกอบกิจการจำหน่ายรถยนต์ นั่งโดยตรงดังนั้น แม้บริษัทฯจะเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนกิจการขายรถยนต์ แต่ภาษีซื้อจากการซื้อ รถยนต์ดังกล่าวต้องห้ามมิให้นำไปหักออกจากภาษีขาย ตามมาตรา 82/5 (6) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2 (1) วรรคหนึ่ง ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 42)ฯ ลงวันที่ 29 ธันวาคม พ.ศ. 2535 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับ ภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 50)ฯ ลงวันที่ 15 มีนาคม พ.ศ. 2537 |
| เลขตู้ | : 61/26946 |