| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/พ.12387 |
| วันที่ | : 19 สิงหาคม 2541 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคลหัก ณ ที่จ่าย |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 69 ทวิ, มาตรา 70 |
| ข้อหารือ | : การไฟฟ้าฝ่ายผลิตแห่งประเทศไทย (กฟผ.) ได้เปิดเลตเตอร์ออฟเครดิต (L/C) ผ่าน ธนาคาร ก เพื่อสั่งซื้อสินค้าจากต่างประเทศ เมื่อธนาคารในต่างประเทศส่งเอกสารมาเรียกเก็บเงินค่า สินค้า จะเรียกเก็บค่าธรรมเนียมมาพร้อมกับค่าสินค้าด้วย ค่าธรรมเนียมดังกล่าวเป็นรายได้ของธนาคาร ในต่างประเทศ มิใช่รายได้ของธนาคาร ก ธนาคาร ก ได้จ่ายเงินค่าสินค้าและค่าธรรมเนียมแทน การไฟฟ้าฝ่ายผลิตฯ ไปก่อน แล้วจึงมาเรียกเก็บกับการไฟฟ้าฝ่ายผลิตฯ ปรากฏว่าทางการไฟฟ้าฝ่ายผลิตฯ ได้หักภาษีเงินได้ไว้ ณ ที่จ่าย ร้อยละ 1.0 และนำส่งกรมสรรพากร ตามมาตรา 69 ทวิ แห่ง ประมวลรัษฎากร ค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่ธนาคาร ก ได้จ่ายไป มีดังนี้ 1. ค่าขอเปิด L/C (OPENING COMMISSION) 2. ค่า PAYMENT COMMISSION 3. ค่า ADVISING COMMISSION 4. ค่า COST OF CABLE/TELEX/SWIFT 5. ค่า COST OF AIRMAIL POSTAGE 6. ค่า AMENDENT COMMISSION 7. ค่า CANCELLATION หรือ UNUSED L/C 8. ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวเนื่อง ยกเว้นค่าอากรแสตมป์ สำหรับค่าธรรมเนียมดังกล่าวข้างต้นที่ธนาคาร ก คิดว่าทางการไฟฟ้าฝ่ายผลิตฯ สามารถ หักภาษีเงินได้ไว้ ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 1.0 มีดังนี้ ด้านแอลซีในประเทศ (DOMESTIC L/C) - ค่าธรรมเนียมในการเปิด L/C ในประเทศ - ค่า PAYMENT COMMISSION - ค่า INTEREST - ค่าธรรมเนียมในการแก้ไข L/C ด้านแอลซีต่างประเทศ (FOREIGN L/C) - ค่าธรรมเนียมในการเปิด L/C - ค่าธรรมเนียมในการแก้ไข L/C สำหรับค่าธรรมเนียมที่การไฟฟ้าฝ่ายผลิตไม่มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายเพราะเป็น ค่าธรรมเนียมที่ธนาคารในต่างประเทศเรียกเก็บ ธนาคาร ก เป็นเพียงผู้จ่ายเงินแทนการไฟฟ้าฝ่ายผลิตฯ ไปก่อนเท่านั้น มิใช่รายได้ของธนาคาร มีดังนี้ - ADVISING COMMISSION - PAYMENT COMMISSION - CANCELLATION COMMISSION - UNUSED L/C ธนาคาร ก เห็นว่า การไฟฟ้าฝ่ายผลิตฯ ไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายในส่วนที่ เป็นเงินได้ของธนาคารในต่างประเทศ จึงขอทราบว่าความเห็นของธนาคาร ก ดังกล่าวถูกต้องหรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณีค่าธรรมเนียมต่าง ๆ ที่ธนาคาร ก เรียกเก็บจากการไฟฟ้าฝ่ายผลิต แห่งประเทศไทย เพื่อเป็นรายได้ของตนเอง ไม่ว่าจะเป็นด้านแอลซีในประเทศ หรือด้านแอลซี ต่างประเทศ เข้าลักษณะเป็นเงินได้ของธนาคาร ก ที่ต้องนำมารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล การไฟฟ้าฝ่ายผลิตฯ จึงมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย เมื่อจ่ายเงินค่าธรรมเนียมให้แก่ธนาคาร ก ในอัตราร้อยละ 1 ตามมาตรา 69 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร 2. กรณีค่าธรรมเนียมต่างๆ ที่ธนาคาร ก เรียกเก็บจากการไฟฟ้าฝ่ายผลิตฯ แทนธนาคาร ในต่างประเทศ ซึ่งเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศ และมิได้ ประกอบกิจการในประเทศไทย นั้น ไม่เข้าลักษณะเป็นเงินได้ของธนาคาร ก ที่จะต้องนำมารวมคำนวณ เพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลเมื่อการไฟฟ้าฝ่ายผลิตฯ จ่ายเงินค่าธรรมเนียมดังกล่าวให้แก่ธนาคาร ก จึง ไม่ ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย 3. กรณีธนาคาร ก จ่ายเงินค่าธรรมเนียมตาม 2. ต่อไปให้แก่ธนาคารในต่างประเทศ ซึ่งเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศ และมิได้ประกอบกิจการใน ประเทศไทย ธนาคาร ก มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 15 และนำภาษีดังกล่าว ส่งกรมสรรพากรภายใน 7 วัน นับแต่วันสิ้นเดือนของเดือนที่จ่ายเงินได้นั้น ตามมาตรา 70 แห่ง ประมวลรัษฎากร เว้นแต่จะมีอนุสัญญาภาษีซ้อนกำหนดเป็นอย่างอื่น |
| เลขตู้ | : 61/26998 |