| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/พ.12919 |
| วันที่ | : 2 กันยายน 2541 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีส่วนลดจากการเป็นผู้จัดจำหน่ายสินค้า |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 77/2, มาตรา 79, คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528ฯ |
| ข้อหารือ | : บริษัท ก. จำกัด ซึ่งเป็นผู้จัดจำหน่ายผลิตภัณฑ์ยารักษาโรคแผนปัจจุบัน และอยู่ในขั้นตอน การทำสัญญาตั้งผู้จัดจำหน่ายกับบริษัทผู้นำเข้าแห่งหนึ่ง ซึ่งสัญญามีเงื่อนไขว่าผู้นำเข้าตกลงให้ส่วนลดแก่ บริษัทฯ ในอัตราร้อยละ 35 ของราคาสินค้าที่ซื้อจากผู้นำเข้าในแต่ละเดือน แต่มีเงื่อนไขว่า บริษัทฯ จะ ต้องสั่งซื้อสินค้าและชำระราคาสินค้าเต็มราคาให้แก่ผู้นำเข้าก่อน และในวันสิ้นเดือนให้บริษัทฯ รวบรวม ยอดซื้อสินค้าทั้งหมดพร้อมจัดส่งใบแจ้งหนี้ไปยังผู้นำเข้าเพื่อให้ผู้นำเข้าจ่ายค่าส่วนลดดังกล่าว โดย ผู้นำเข้าจะจ่ายค่าส่วนลดให้แก่บริษัทฯ ภายในวันที่ 15 ของเดือนถัดไป บริษัทฯ ขอทราบว่า 1. ค่าส่วนลดดังกล่าวเป็นส่วนลดทางการค้าที่คู่สัญญาตกลงกำหนดวิธีการจ่ายไว้เป็นกรณี พิเศษไม่ต้องห้ามตามประมวลรัษฎากร ใช่หรือไม่ 2. เมื่อผู้นำเข้าจ่ายค่าส่วนลดให้แก่บริษัทฯ ผู้นำเข้าไม่มีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่าย ตาม คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 ฯ ใช่หรือไม่ 3. บริษัทฯ จะต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 10.0 ของส่วนลดดังกล่าวจาก ผู้นำเข้าเพื่อนำส่งกรมสรรพากรต่อไปตามกฎหมาย ใช่หรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณีตาม 1. คู่สัญญาตกลงกำหนดวิธีการจ่ายส่วนลดทางการค้าไว้เป็นพิเศษดังกล่าวนั้น เป็นสิทธิที่จะกระทำได้ แต่กรณีที่ผู้นำเข้าจ่ายส่วนลดให้แก่บริษัทฯ ตามข้อเท็จจริงดังกล่าว ถือได้ว่าเป็น การให้ส่วนลดภายหลังจากการขายสินค้า มิใช่เป็นการลดให้ในขณะขายสินค้าตามมาตรา 79 วรรคสาม (1) แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น เมื่อผู้นำเข้าเรียกเก็บค่าสินค้าจากบริษัทฯ เต็มราคา บริษัทฯ จะต้อง จ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 10.0 ของราคาเต็มให้แก่ผู้นำเข้า 2. กรณีตาม 2. เงินส่วนลดดังกล่าวมิใช่ค่าจ้างทำของ ดังนั้น ผู้นำเข้าไม่มีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่าย ตามคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 เรื่อง สั่งให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 3. กรณีตาม 3. เงินส่วนลดดังกล่าวมิใช่รายรับจากการขายสินค้าหรือการให้บริการ จึง ไม่เป็นมูลค่าของฐานภาษีสำหรับการขายสินค้าหรือการให้บริการ ตามมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร และไม่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 77/2 (1) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ จึง ไม่ต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากผู้นำเข้าในกรณีดังกล่าว |
| เลขตู้ | : 61/27045 |