| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/พ.14009 |
| วันที่ | : 28 กันยายน 2541 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการใช้อัตราแลกเปลี่ยนในการออกใบกำกับภาษี |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 9, คำสั่งกรมสรรพากร ป.71/2541ฯ |
| ข้อหารือ | : บริษัทฯ เป็นผู้ให้บริการรับฝากสินค้าเหลวในคลังเก็บสินค้า ทำสัญญารับฝากสินค้าไว้กับ ลูกค้าซึ่งเป็นนิติบุคคลในประเทศไทย ก่อนวันที่ 1 พฤษภาคม 2541 โดยคิดค่าบริการรับฝากเป็นเงินตรา ต่างประเทศ (เหรียญสหรัฐอเมริกา) แต่การชำระค่าบริการจริงสัญญากำหนดไว้ให้ชำระเป็นเงินบาทใน จำนวนเทียบเท่ากับเงินตราต่างประเทศ ซึ่งมีวิธีคำนวณ 2 วิธี แล้วแต่ข้อกำหนดในสัญญากับลูกค้าแต่ละ ราย คือ 1. บริษัทฯ ออกใบแจ้งหนี้เป็นเงินบาท โดยคำนวณค่าบริการเป็นเงินบาทจากอัตรา ค่าบริการตามสัญญาซึ่งเป็นเงินตราต่างประเทศ คูณด้วยอัตราแลกเปลี่ยนถัวเฉลี่ยของอัตราซื้อและอัตรา ขายทางโทรเลขของธนาคารพาณิชย์แห่งหนึ่ง ณ วันที่ออกใบแจ้งหนี้ (กำหนดไว้ในสัญญา) โดยใบแจ้งหนี้ ระบุค่าบริการและภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นเงินบาทโดยใช้อัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศข้างต้น เมื่อได้ รับเงินบริษัทฯ จะออกใบกำกับภาษีตามจำนวนที่ระบุไว้ในใบแจ้งหนี้ดังกล่าว 2. บริษัทฯ ออกใบแจ้งหนี้เป็นเงินตราต่างประเทศ เมื่อถึงกำหนดชำระเงิน บริษัทฯ จะ ออกใบกำกับภาษี โดยคำนวณค่าบริการ และภาษีมูลค่าเพิ่ม จากอัตราค่าบริการที่เรียกเก็บซึ่งเป็น เงินตราต่างประเทศ คูณด้วยอัตราแลกเปลี่ยนถัวเฉลี่ยของอัตราขายทางโทรเลขของธนาคารพาณิชย์แห่ง หนึ่ง ณ วันถึงกำหนดชำระเงินในใบแจ้งหนี้ (กำหนดไว้ในสัญญา) ตามข้อเท็จจริงข้างต้น บริษัทฯ มีความเข้าใจว่า บริษัทฯ ได้ตกลงค่าบริการและได้รับ ชำระเงินจากลูกค้าเป็นเงินบาท จึงสามารถคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มจากฐานภาษีซึ่งเป็นเงินบาทที่บริษัทฯ ได้รับ จึงไม่เข้าหลักเกณฑ์ที่ต้องใช้อัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ ตามคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป. 71/2541 ฯ จึงขอทราบว่าความเข้าใจของบริษัทฯ ถูกต้องหรือไม่ และหากมีการทำสัญญาในทำนอง เดียวกันนี้อีก หลังวันที่ 31 พฤษภาคม 2541 บริษัทฯ จะต้องคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มอย่างไร เพื่อบริษัทฯ จะได้ยึดถือเป็นแนวทางปฏิบัติต่อไป |
| แนววินิจฉัย | : 1. ใบแจ้งหนี้ไม่ใช่เอกสารการค้าที่กฎหมายกำหนดให้ต้องคำนวณเงินตราต่างประเทศเป็น เงินตราไทยเพื่อปฏิบัติตามประมวลรัษฎากร แต่อย่างใด 2. กรณีตาม 1. และ 2. การให้บริการโดยสัญญากำหนดให้ชำระค่าบริการเป็นเงินตรา ต่างประเทศหรือกำหนดให้ชำระเป็นเงินบาท โดยเทียบกับเงินตราต่างประเทศข้างต้นถือเป็นการ ให้บริการรับฝากสินค้าเหลวให้กับลูกค้าในราชอาณาจักร โดยตกลงราคาเป็นเงินตราต่างประเทศ ดังนั้น ตั้งแต่วันที่ 1 พฤษภาคม 2541 บริษัทฯ จึงต้องแสดงมูลค่าของบริการและ จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มในใบกำกับภาษีเป็นหน่วยเงินตราไทย โดยให้ใช้อัตราแลกเปลี่ยนเงินตราตามอัตรา อ้างอิง (อัตราซื้อถัวเฉลี่ย) ประจำวันที่ธนาคารแห่งประเทศไทยประกาศไว้เป็นอัตราแลกเปลี่ยนใน การคำนวณเงินตราต่างประเทศเป็นเงินตราไทยของวันถัดไป ตามมาตรา 9 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2 (1) แห่งคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.71/2541 ฯ ลงวันที่ 9 มิถุนายน พ.ศ.2541 ดังนี้ (1) กรณีได้รับชำระโดยวิธีโอนเงินผ่านธนาคาร ให้ใช้อัตราซื้อถัวเฉลี่ยทางโทรเลข (2) กรณีได้รับชำระเป็นเช็คหรือตั๋วแลกเงิน ให้ใช้อัตราซื้อถัวเฉลี่ยทางตั๋วเงิน |
| เลขตู้ | : 61/27134 |