| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/พ.14132 |
| วันที่ | : 30 กันยายน 2541 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีภาษีซื้อที่มิได้นำไปหักในการคำนวณภาษีในเดือนภาษี |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา82/3, ประกาศอธิบดีฯ ภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 4) พ.ศ. 2534 |
| ข้อหารือ | : บริษัทฯ นำใบกำกับภาษีซื้อของเดือนสิงหาคม 2539 เดือนกุมภาพันธ์ ถึงเดือนเมษายน 2540 ไปใช้เครดิตภาษีในเดือนพฤษภาคม 2540 เนื่องจาก 1. บริษัทฯ ได้ว่าจ้างและมอบอำนาจให้ห้างหุ้นส่วนจำกัด ก. ไปดำเนินการทางพิธีการ ทางศุลกากร และการท่าเรือแห่งประเทศไทย เมื่อเดือนมีนาคม และเดือนเมษายน 2540 ห้างฯ ผู้รับจ้างได้เรียกเก็บเงินเมื่อเดือนพฤษภาคม 2540 พร้อมกับได้ส่งมอบใบกำกับภาษีซื้อซึ่งออกโดย กรมศุลกากรและการท่าเรือฯ บริษัทฯ จึงได้นำไปเครดิตในเดือนภาษีพฤษภาคม 2540 ซึ่งเป็นเดือนที่ได้ รับใบกำกับภาษีโดยให้เหตุผลว่าเป็นประเพณีทางการค้าที่ถือปฏิบัติกันโดยทั่วไป 2. บริษัทฯ ได้ซื้อวัตถุดิบทองแดงจาก บริษัท ข.จำกัด ในเดือนกุมภาพันธ์ 2540 แต่ด้วย ประเพณีทางการค้าโดยทั่วไปจะต้องตรวจสอบคุณภาพสินค้าก่อนตกลงซื้อ แต่ด้วยความบกพร่องของ เครื่องวัดค่ามาตรฐานของบริษัทฯ ผู้ซื้อ วัดค่ามาตรฐานไม่ได้จึงไม่ตกลงซื้อ ต่อมาในเดือนพฤษภาคม 2540 บริษัทฯ ผู้ขายได้นำเครื่องวัดมาตรฐานมาทำการตรวจวัดค่าพิสูจน์ให้เห็นเป็นประจักษ์แจ้ง จึงต้อง รับสินค้านั้นเป็นผลให้ต้องนำไปเครดิตภาษีในเดือนพฤษภาคม 2540 3. บริษัทฯ ได้รับใบกำกับภาษีเดือนสิงหาคม 2539 และเดือนเมษายน 2540 จาก พนักงานของบริษัทซึ่งให้ออกไปทำการตรวจซ่อมบำรุงสินค้า อันเป็นการให้บริการหลังการขาย พนักงาน ออกไปทำงานโดยใช้ระยะเวลาเดือนเศษ จึงกลับเข้าสำนักงาน อันเป็นเหตุสุดวิสัยไม่อาจนำ ใบกำกับภาษีมาใช้เครดิตในแต่ละเดือนภาษีตามใบกำกับภาษีนั้น ๆ ได้ |
| แนววินิจฉัย | : กรณีใบกำกับภาษีซื้อดังกล่าว หากบริษัทฯ มิได้นำไปหักในการคำนวณภาษีในเดือนภาษี เพราะมีเหตุจำเป็นอันเนื่องจากเหตุจำเป็น ซึ่งเกิดขึ้นตามประเพณีทางการค้า เหตุสุดวิสัยหรือได้รับ ใบกำกับภาษี ในเดือนภาษีอื่นที่มิใช่เดือนที่ระบุไว้ในใบกำกับภาษีเพราะเหตุจำเป็น ตามข้อเท็จจริง ภาษีซื้อดังกล่าวสามารถนำไปหักในการคำนวณภาษีในเดือนที่มีการรับมอบเอกสารหลักฐานใบกำกับภาษี ทั้งนี้ ตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 4) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไข กรณีภาษีซื้อที่มิได้นำไปหักในการคำนวณภาษีในเดือนภาษี เพราะเหตุจำเป็นให้ มีสิทธินำไปหักในการคำนวณภาษีในเดือนภาษีหลังจากนั้น ตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร |
| เลขตู้ | : 61/27140 |