| เลขที่หนังสือ | : กค 0811(กม)/1906 |
| วันที่ | : 29 ตุลาคม 2541 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการคำนวณผลขาดทุนจากการแลกเปลี่ยนเงินตราเพื่อรวมคำนวณเป็นต้นทุนของทรัพย์สิน |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 9, มาตรา 65 ทวิ (2)(5), คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.72/2540 ฯ, พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527 |
| ข้อหารือ | : บริษัทฯ ได้ขยายโรงงานแห่งใหม่ที่นิคมอุตสาหกรรมกบินทร์บุรี และมีการทำสัญญากู้เงินจาก ต่างประเทศเพื่อลงทุนในการนำเข้าเครื่องจักรและก่อสร้างติดตั้งเครื่องจักรเพื่อใช้ในโครงการ โดย เครื่องจักรจะตกเป็นกรรมสิทธิ์ของบริษัทฯ ต่อเมื่อการก่อสร้างและติดตั้งเครื่องจักรเสร็จสิ้นสมบูรณ์แล้ว และตามที่ได้มีประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง ปรับปรุงระบบการแลกเปลี่ยนเงินตรา ลงวันที่ 2 กรกฎาคม พ.ศ. 2540 เป็นผลให้บริษัทฯ มีผลขาดทุนจากอัตราแลกเปลี่ยนเป็นจำนวนมาก จึงขอทราบ ว่า ผลขาดทุนจากอัตราแลกเปลี่ยนที่เกิดจากการกู้เงินเพื่อลงทุนซื้อและก่อสร้างติดตั้งเครื่องจักรในกรณี ดังกล่าว บริษัทฯ จะบันทึกเป็นมูลค่าต้นทุนเครื่องจักรและต้นทุนในการก่อสร้างและติดตั้งเครื่องจักร ได้ หรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : ผลขาดทุนจากอัตราแลกเปลี่ยนที่เกิดจากการกู้ยืมเงินจากต่างประเทศเพื่อใช้ในการซื้อ และลงทุนก่อสร้างติดตั้งเครื่องจักร ตามข้อเท็จจริงข้างต้นแยกการพิจารณาได้ดังนี้ (1) กรณีการก่อสร้างและติดตั้งเครื่องจักรยังไม่แล้วเสร็จ และไม่อยู่ในสภาพที่พร้อมจะใช้ งานได้ ณ วันสิ้นรอบระยะเวลาบัญชี บริษัทฯ มีผลขาดทุนจากการคำนวณค่าหรือราคาของหนี้สินที่เกิดจาก การกู้ยืมเพื่อใช้ลงทุนในการซื้อและก่อสร้างติดตั้งเครื่องจักรเป็นเงินตราไทย ตามมาตรา 65 ทวิ (5) วรรคหนึ่ง แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ มีสิทธินำผลขาดทุนจากอัตราแลกเปลี่ยนดังกล่าวไปรวมคำนวณ เป็นมูลค่าต้นทุนของทรัพย์สิน เพื่อการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคา ตามมาตรา 65 ทวิ (2) แห่ง ประมวลรัษฎากร ประกอบกับพระราชกฤษฎีกา ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการกำหนด หลักเกณฑ์ วิธีการ เงื่อนไข และอัตราการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สิน (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527 (2) กรณีการก่อสร้างและติดตั้งเครื่องจักรแล้วเสร็จ และอยู่สภาพที่พร้อมจะใช้งานได้แล้ว ณ วันสิ้นรอบระยะเวลาบัญชี บริษัทฯ มีผลขาดทุนจากการคำนวณค่าหรือราคาของหนี้สินเป็นเงินตราไทย ตามมาตรา 65 ทวิ (5) วรรคหนึ่ง แห่งประมวลรัษฎากร กรณีดังกล่าวถือเป็นผลขาดทุนจาก อัตราแลกเปลี่ยน ซึ่งบริษัทฯ ต้องนำไปรวมคำนวณเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสีย ภาษีเงินได้นิติบุคคลทั้งจำนวน แต่ถ้าผลขาดทุนจากอัตราแลกเปลี่ยนดังกล่าวเกิดขึ้นในรอบระยะเวลาบัญชี ที่สิ้นสุดลงในหรือหลังวันที่ 2 กรกฎาคมพ.ศ. 2540 ซึ่งเป็นรอบระยะเวลาบัญชีแรกที่มีการปรับปรุงระบบ การแลกเปลี่ยนเงินตรา ตามประกาศกระทรวงการคลังฯ ลงวันที่ 2 กรกฎาคม พ.ศ. 2541 บริษัทฯ อาจเลือกนำผลขาดทุนดังกล่าว ไปถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิทั้งจำนวนหรือคำนวณตามส่วน แห่งมูลค่าของหนี้สินที่ถึงกำหนดชำระในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชี แต่ไม่เกิน 5 รอบระยะเวลาบัญชีก็ได้ ทั้งนี้ ตามคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.72/2540 เรื่อง การปฏิบัติเกี่ยวกับการคำนวณรายได้และ รายจ่ายของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล เนื่องจากการปรับปรุงระบบการแลกเปลี่ยนเงินตรา ลงวันที่ 24 กรกฎาคม พ.ศ. 2540 |
| เลขตู้ | : 61/27221 |