| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/16809 |
| วันที่ | : 9 ธันวาคม 2541 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคล หัก ณ ที่จ่าย ตามมาตรา 3 เตรส แห่งประมวลรัษฎากร |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 3 เตรส, คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528ฯ |
| ข้อหารือ | : บริษัท เอ และบริษัท บี ซึ่งเป็นบริษัทจดทะเบียนในประเทศมาเลเซีย ได้ร่วมกันจัดตั้ง บริษัท ซี โดยจดทะเบียนในประเทศมาเลเซียขึ้น และมีสำนักงานอยู่ที่กัวลาลัมเปอร์ เพื่อทำหน้าที่เป็น ผู้ดำเนินการ (Operator) และมีฐานะเป็นผู้รับจ้างอิสระ (Independent Contractor)เพื่อทำงาน ในพื้นที่พัฒนาร่วมไทย-มาเลเซีย และกรมสรรพากรได้มีหนังสือแจ้งให้บริษัทฯ ทราบว่า กรณีที่บริษัท ซี จ่ายค่าจ้างให้กับผู้รับจ้างสัญชาติไทย หรือมาเลเซีย ซึ่งเข้ามาทำงานในเขตพื้นที่พัฒนาร่วมฯ นั้น เนื่องจากการจ่ายค่าจ้างดังกล่าวเป็นการจ่ายจากหรือที่สำนักงานใหญ่ของบริษัท ซี ในประเทศมาเลเซีย และโดยที่บริษัท ซี เข้ามาทำงานในประเทศไทยเฉพาะในบริเวณไหล่ทวีปเท่านั้น ดังนั้น บริษัท ซี จึง ไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ตามคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 แต่อย่างใด แต่เนื่องจากผู้รับจ้างซึ่งเข้ามาทำงานในเขตพื้นที่พัฒนาร่วมฯ มีหน้าที่ต้องเสีย ภาษีเงินได้ในประเทศไทย ดังนั้น หากบริษัท ซี จะหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย และนำส่งกรมสรรพากรตาม คำสั่งกรมสรรพากรดังกล่าวไว้ ก็จะเป็นการสะดวกและบรรเทาภาระภาษีให้กับผู้รับจ้าง ซึ่งผู้รับจ้าง สามารถนำภาษีที่ถูกหักไว้ไปเป็นเครดิตในการเสียภาษีเงินได้ในประเทศไทยนั้น บริษัท เอ ได้พยายาม ติดตามให้บริษัท ซี รวบรวมรายชื่อผู้รับจ้างเพื่อที่จะได้ให้ผู้รับจ้างเข้ามาทำการยื่นแบบแสดงรายการเสีย ภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 76 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร ให้ถูกต้อง และในกรณีที่ผู้รับจ้างยินยอม บริษัท ซี ก็จะหักภาษีเงินได้นิติบุคคล ณ ที่จ่ายไว้ อย่างไรก็ดี บริษัท เอ ได้ตรวจพบว่าสัญญาว่าจ้างที่ บริษัท ซี ทำกับผู้รับจ้างนั้น ในบางสัญญา บริษัท ซี มีฐานะเป็นตัวแทนของบริษัท เอ จึงขอทราบว่า ใน กรณีที่บริษัท ซี จ่ายค่าจ้างให้กับผู้รับจ้างตามสัญญาซึ่งบริษัท ซี มีฐานะเป็นตัวแทนของบริษัท เอนั้น บริษัท ซี จะมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายตามคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 ฯ หรือไม่อย่างไร |
| แนววินิจฉัย | : ในกรณีที่บริษัท ซี มีฐานะเป็นตัวแทนของบริษัทฯ นั้น แม้ว่าบริษัท ซี จะจ่ายเงินค่าจ้างให้ กับผู้รับจ้างโดยเป็นการจ่ายที่หรือจากสำนักงานของบริษัท ซี ในประเทศมาเลเซียก็ตาม แต่โดยที่การ จ่ายเงินนั้นเป็นการจ่ายแทนบริษัทฯ ซึ่งเป็นตัวการที่ประกอบกิจการอยู่ในประเทศไทย และมีหน้าที่ต้องหัก ภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายตามคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 ฯ ดังนั้น เมื่อบริษัท ซี จ่ายค่าจ้างให้กับ ผู้รับจ้างซึ่งเข้ามาทำงานในพื้นที่พัฒนาร่วมฯ บริษัท ซี จึงมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายไว้แทน ตัวการตามคำสั่งกรมสรรพากรดังกล่าว |
| เลขตู้ | : 61/27330 |