| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/17427 |
| วันที่ | : 25 ธันวาคม 2541 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีเฉลี่ยภาษีซื้อจากการก่อสร้างอาคาร |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 82/6, มาตรา 83/4, มาตรา 89, มาตรา 89/1, ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 29)ฯ |
| ข้อหารือ | : บริษัทฯ เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 7.0 โดยมี วัตถุประสงค์ในการประกอบกิจการเป็นตัวแทนจำหน่ายและซ่อมแซมรถยนต์ บริษัทฯ ได้เริ่มทำ การก่อสร้างอาคาร เพื่อใช้เป็นที่แสดงรถยนต์และสำนักงานขาย โดยได้รับอนุมัติให้ก่อสร้างอาคารรวม 3 อาคาร โดยเริ่มก่อสร้างอาคารเมื่อวันที่ 22 เมษายน 2537 และวันที่ 22 ธันวาคม 2539 ก่อสร้าง อาคารแล้วเสร็จเมื่อวันที่ 30 พฤศจิกายน 2539 ต่อมาได้ทำสัญญาให้เช่าพื้นที่อาคารบางส่วนให้กับบริษัท ก. บริษัท ข. และบริษัท ค. รวม 3 สัญญาโดยบริษัทฯ มีรายได้จากการให้เช่าพื้นที่ภายในอาคาร สำนักงานดังกล่าว ในการยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่ม ภ.พ.30 ตั้งแต่เริ่มจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม บริษัทฯ ได้นำค่าใช้จ่ายในการก่อสร้างอาคารทั้งหมดของสำนักงานมาใช้ในการคำนวณภาษีซื้อ โดยบริษัทฯ มิได้แจ้งรายการประมาณการการใช้พื้นที่อาคาร ตามแบบ ภ.พ.05.1 ภ.พ.05.2 และ ภ.พ.05.3 ภายในกำหนดเวลาตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 29)ฯ เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขการเฉลี่ยภาษีซื้อตามมาตรา 82/6 แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 9 มีนาคม พ.ศ. 2535 เนื่องจากบริษัทฯ เข้าใจผิดว่า รายได้จากการให้เช่าอสังหาริมทรัพย์ มีไม่เกิน ร้อยละ 10 ของรายได้ทั้งสิ้น จึงมีสิทธินำภาษีซื้อของการก่อสร้างอาคารดังกล่าวมาหักออกจากภาษีขาย เมื่อบริษัทฯ ได้รับแจ้งจากเจ้าหน้าที่ว่าภาษีซื้อที่เกิดจากการก่อสร้างอาคารเพื่อใช้ในกิจการของตนเอง ซึ่งเป็นกิจการเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม และเพื่อการอื่น ให้ผู้ประกอบการจดทะเบียนเฉลี่ยภาษีซื้อ ดังนั้นบริษัทฯ จึงขอขยายเวลายื่นแบบ ภ.พ.05.1 ภ.พ.05.2 และ ภ.พ.05.3 ถึงวันที่ 23 ธันวาคม 2540 ซึ่งเป็นวันที่บริษัทฯ ได้มายื่นแบบดังกล่าวเพื่อขอเฉลี่ยภาษีซื้อ และในการยื่นแบบล่าช้า บริษัทฯ ไม่มีเจตนาหลบเลี่ยงภาษีอากรแต่ประการใด |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณีตามข้อเท็จจริง บริษัทฯ ได้ก่อสร้างอาคารขึ้นมาเพื่อใช้ในการประกอบกิจการเป็น สำนักงานขาย และศูนย์ซ่อมรถยนต์ และได้นำค่าใช้จ่ายในการก่อสร้างอาคารทั้งหมดมาใช้ในการคำนวณ ภาษีเพื่อเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม แต่ต่อมาภายหลังเมื่อมีการก่อสร้างอาคารกำลังจะแล้วเสร็จ บริษัทฯ ได้นำ พื้นที่อาคารบางส่วนออกให้เช่า ดังนั้นการใช้พื้นที่อาคารบางส่วนดังกล่าว จึงเป็นการนำพื้นที่อาคารไปใช้ ทั้งในกิจการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและกิจการที่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม บริษัทฯ จะขอคืนภาษีซื้ออัน เกิดจากการก่อสร้างอาคารทั้งหมดไม่ได้ จะต้องทำการเฉลี่ยภาษีซื้ออันเกิดจากการก่อสร้างอาคาร ดังกล่าว ตามมาตรา 82/6 แห่งประมวลรัษฎากร และประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับ ภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 29)ฯ ลงวันที่ 9 มีนาคม พ.ศ. 2535 โดยบริษัทฯ จะต้องยื่นแบบแจ้งรายการ ภ.พ.05.1 ภ.พ.05.2 และ ภ.พ.05.3 ในการเฉลี่ยภาษีซื้อตามข้อ 5 (7) แห่ง ประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฉบับดังกล่าว เมื่อบริษัทฯ มิได้แจ้งรายการดังกล่าวข้างต้น บริษัทฯ จะนำภาษีซื้อที่เฉลี่ยได้ตาม ประมาณการการใช้พื้นที่อาคารที่นำไปใช้ในกิจการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มไปหักออกจากภาษีขายไม่ได้ เว้นแต่อธิบดีกรมสรรพากรจะกำหนดเป็นอย่างอื่น ตามข้อ 5 (7) วรรคสองแห่งประกาศอธิบดีดังกล่าว 2. บริษัทฯ ทราบถึงหลักเกณฑ์ดังกล่าว จึงได้ยื่นแบบ ภ.พ.05.1 ภ.พ.05.2 และแบบ ภ.พ.05.3 เมื่อวันที่ 23 ธันวาคม 2540 เนื่องจากบริษัทฯ มิได้มีเจตนาที่จะหลีกเลี่ยงไม่ปฏิบัติตาม กฎหมาย แต่เหตุที่ไม่ได้ยื่นแบบดังกล่าวภายในกำหนดเนื่องจากเป็นความเข้าใจผิดของบริษัทฯ ว่ารายได้ จากการให้เช่าอาคารไม่เกินร้อยละ 10 ของรายได้ทั้งสิ้น จึงนำภาษีซื้อมาหักภาษีขายได้ทั้งหมด และ การให้เช่าพื้นที่อาคารดังกล่าวเป็นการเปลี่ยนแปลงนโยบายในการใช้อาคารในภายหลัง จึงเป็นเหตุให้ บริษัทฯ ไม่อาจแจ้งรายการดังกล่าวภายในกำหนดเวลา จึงอาศัยอำนาจ ตามข้อ 5 (7) วรรคสอง แห่งประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 29)ฯ ลงวันที่ 9 มีนาคม พ.ศ. 2535 อนุมัติขยายเวลาการยื่นแบบแจ้งรายการ ภ.พ.05.1 แบบ ภ.พ.05.2 และแบบ ภ.พ.05.3 ให้แก่ บริษัทฯ ไปจนถึงวันที่ 23 ธันวาคม 2540 ตามที่บริษัทฯ ได้ยื่นไว้แล้ว 3. สำหรับการนำภาษีซื้อที่เกิดขึ้นจากการก่อสร้างอาคารดังกล่าวที่บริษัทฯ ได้ปฏิบัติไปโดย นำภาษีซื้อทั้งหมดไปหักออกจากภาษีขายในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยไม่มีการเฉลี่ยภาษีซื้อ นั้น บริษัท ฯ จะต้องทำการเฉลี่ยภาษีซื้อตามประมาณการการใช้พื้นที่อาคารตามหลักเกณฑ์ ตามประกาศอธิบดีฉบับ ดังกล่าว และบริษัทฯ ต้องยื่นแบบ ภ.พ.30 เพิ่มเติม เพื่อนำภาษีซื้อในส่วนที่เฉลี่ยได้ตามประมาณการ การใช้พื้นที่อาคารสำหรับพื้นที่อาคารที่ไม่ได้นำไปใช้ในกิจการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งบริษัทฯ ไม่มีสิทธิ นำไปหักออกจากภาษีขาย แต่บริษัทฯ ได้นำไปหักออกจากภาษีขายแล้ว โดยยื่นแบบเพิ่มเติมในส่วนภาษีซื้อ ดังกล่าวที่ยื่นไว้เกินตามมาตรา 83/4 แห่งประมวลรัษฎากร โดยจะต้องรับผิดเสียเบี้ยปรับตามมาตรา 89 และเงินเพิ่ม ตามมาตรา 89/1 แห่งประมวลรัษฎากรด้วย |
| เลขตู้ | : 61/27371 |