| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/02024 |
| วันที่ | : 2 มีนาคม 2542 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการจ่ายดอกเบี้ยออกไปให้กับธนาคารประเทศเยอรมัน |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 70, พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 18) พ.ศ. 2505 |
| ข้อหารือ | : ธนาคารฯ ซึ่งเป็นองค์กรตามกฎหมายมหาชน แห่งประเทศสหพันธ์สาธารณรัฐเยอรมัน เมื่อ วันที่ 1 มกราคม 2542 ขอทราบเกี่ยวกับการหักภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 70 แห่ง ประมวลรัษฎากร กรณีธนาคาร LBW ได้รับดอกเบี้ยที่จ่ายจากหรือจ่ายในประเทศไทย สรุปสาระสำคัญได้ ดังนี้ 1. ธนาคาร LBW เกิดจากการรวมตัวกันระหว่าง ธนาคาร L ธนาคาร B และธนาคาร W โดยในขั้นตอนของการควบกันนั้น L ได้รับเอาสินทรัพย์และหนี้สินของ B และ W ทั้งสิ้น โดยมีผลใน วันที่ 1 มกราคม 2542 และหลังจากนั้น L ได้เปลี่ยนชื่อเป็นธนาคาร LBW โดยมีวัตถุประสงค์เพื่อเป็น องค์กรกลางของธนาคารเพื่อการออมเงินแห่งรัฐ A เช่นเดียวกับ L 2. ผู้ถือหุ้นของ "LBW" ได้แก่รัฐ A ซึ่งถือหุ้นร้อยละ 39.5 เมือง B ถือหุ้นร้อยละ 21 และ C และ D ร่วมกันเป็นผู้ถือหุ้นร้อยละ 39.5 โดยทั้ง D และ F ต่างเป็นสถาบันการเงินที่มีรัฐ A เป็นผู้ถือหุ้นทั้งสิ้น และอยู่ภายใต้การดูแลของกระทรวงมหาดไทยแห่งรัฐ A ดังนั้น เมื่อรวมการถือหุ้น ทั้งสิ้นทั้งโดยตรงและโดยอ้อมของ State และ City จะเห็นว่าธนาคาร LBW เป็นสถาบันการเงินของ รัฐทั้ง 100 เปอร์เซนต์นอกจากนั้นพันธะกรณีต่าง ๆ ที่ธนาคาร LBW ก่อขึ้นจะได้รับการค้ำประกันจาก A, C, D และ E 3. ธนาคาร LBW ขอทราบว่า ธนาคาร LBW จะเข้าลักษณะเป็น สถาบันการเงินซึ่งรัฐ ผู้ทำสัญญาอีกรัฐหนึ่ง มลรัฐ (ลันด์) ส่วนราชการ เจ้าหน้าที่ส่วนท้องถิ่นหรือองค์การบริหารส่วนท้องถิ่น ของอีกรัฐหนึ่งนั้น เป็นเจ้าของทั้งหมด ซึ่งจะมีผลให้ธนาคาร LBW ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลตาม มาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร สำหรับดอกเบี้ยที่ได้รับจากประเทศไทย ตามข้อ 11 วรรคสี่ (ก) แห่งอนุสัญญาระหว่างราชอาณาจักรไทยกับสหพันธ์สาธารณรัฐเยอรมันเพื่อการเว้นการเก็บภาษีหรือไม่ อย่างไร |
| แนววินิจฉัย | : กรณีตามข้อเท็จจริงดังกล่าว ถือได้ว่าธนาคาร LBW มีฐานะเป็นสถาบันการเงินที่มลรัฐ (ลันด์) เจ้าหน้าที่ส่วนท้องถิ่นหรือองค์การบริหารส่วนท้องถิ่นเป็นเจ้าของทั้งหมดตามข้อ 11 วรรคสี่ (ก) แห่งอนุสัญญาระหว่างราชอาณาจักรไทยกับสหพันธ์สาธารณรัฐเยอรมันเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อน และ หากธนาคาร LBW ซึ่งมิได้ประกอบกิจการในประเทศไทย ได้รับดอกเบี้ยที่จ่ายจากหรือจ่ายใน ประเทศไทย ธนาคาร LBW ไม่ต้องถูกหักภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร จาก ดอกเบี้ยดังกล่าวแต่อย่างใด ทั้งนี้ ตามข้อ 11 วรรคสี่ (ก) แห่งอนุสัญญาดังกล่าว และมาตรา 3 แห่ง พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 18) พ.ศ. 2505 |
| เลขตู้ | : 62/27595 |