| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/พ.02731 |
| วันที่ | : 25 มีนาคม 2542 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม และภาษีเงินได้นิติบุคคลหัก ณ ที่จ่าย กรณีเงินชดเชยเงินลงทุนสถานีบริการน้ำมันประเด็น |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 77/1, มาตรา 80, มาตรา 82/4, มาตรา 86, คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 ฯ, มาตรา 587 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ |
| ข้อหารือ | : ห้างหุ้นส่วนจำกัด ก เป็นผู้ประกอบกิจการค้าน้ำมันโดยเป็นคู่สัญญากับบริษัท บางจาก ปิโตรเลียม จำกัด (มหาชน) โดยบริษัท บางจากฯ เป็นเจ้าของเครื่องหมายการค้าสถานีบริการน้ำมัน บางจาก และห้างฯ มีความประสงค์จำหน่ายน้ำมันเชื้อเพลิงและผลิตภัณฑ์ปิโตรเลียมจากบริษัทฯ แต่เพียง ผู้เดียว โดยบริษัทฯ ควบคุมดูแลและประสานงานกับผู้รับเหมาก่อสร้าง จัดหาวัสดุอุปกรณ์ให้ได้ตามคุณภาพ มาตรฐาน จ่ายค่าก่อสร้างและค่าวัสดุอุปกรณ์ในระหว่างระยะเวลาก่อสร้างในนามบริษัทฯ ก่อนที่ห้างฯ จะได้รับอนุมัติโครงการเงินกู้ เมื่อก่อสร้างสถานีบริการน้ำมันแล้วเสร็จ บริษัทฯ จะส่งมอบสถานีบริการ น้ำมันให้แก่ห้างฯ และชำระค่างานก่อสร้างจากห้างฯ บริษัทฯ ขอทราบปัญหาภาษีมูลค่าเพิ่มและ ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณีที่บริษัท บางจากปิโตรเลียม จำกัด (มหาชน) รับเป็นผู้จัดหาผู้รับเหมาก่อสร้าง และจัดหาวัสดุก่อสร้างสถานีบริการน้ำมันให้แก่ห้างฯ เข้าลักษณะเป็นการรับจ้างทำของ ตามมาตรา 587 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ ดังนั้น เมื่อห้างฯ จ่ายเงินชดเชยเงินลงทุนสถานีบริการน้ำมันให้แก่ บริษัท บางจากฯ ห้างฯ มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 3.0 ของจำนวนเงินค่าจ้าง ทำของที่จ่ายให้บริษัท บางจากฯ ตามข้อ 8(2) แห่งคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป. 4/2528 เรื่อง สั่ง ให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.19/2530 ฯ ลงวันที่ 22 ตุลาคม พ.ศ. 2530 2. กรณีที่บริษัท บางจากฯ เป็นผู้จัดหาผู้ดำเนินการเกี่ยวกับการก่อสร้างสถานีบริการน้ำมัน ให้แก่ห้างฯ จึงเข้าลักษณะเป็น "การให้บริการ" ตามมาตรา 77/1 (10) แห่งประมวลรัษฎากร หาก ห้างฯ จ่ายเงินชดเชยเงินลงทุนสถานีบริการน้ำมันให้แก่บริษัท บางจากฯ ถือเป็นการจ่ายค่าบริการให้แก่ บริษัท บางจากฯบริษัท บางจากฯ มีหน้าที่ต้องออกใบกำกับภาษีให้แก่ห้างฯ ตามมาตรา 86 แห่ง ประมวลรัษฎากร และมีหน้าที่เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากห้างฯ ตามมาตรา 80 และมาตรา 82/4 แห่ง ประมวลรัษฎากร ห้างฯ มีสิทธินำใบกำกับภาษีดังกล่าวไปขอคืนภาษีซื้อได้ |
| เลขตู้ | : 62/27693 |