เลขที่หนังสือ | : กค 0811/07656 |
วันที่ | : 30 กรกฎาคม 2542 |
เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสถานประกอบการของกิจการให้เช่าอสังหาริมทรัพย์ |
ข้อกฎหมาย | : มาตรา 77/1, มาตรา 77/2, มาตรา 86, มาตรา 81/2, มาตรา 82/5, มาตรา 85, มาตรา 85/6, มาตรา 85/7 |
ข้อหารือ | : บริษัท ก จำกัด เช่าอาคาร ถนนสีลม เพื่อประกอบกิจการให้เช่าช่วงพื้นที่อาคารและ ให้บริการรักษาความปลอดภัย สาธารณูปโภคแก่ผู้เช่าช่วง โดยมีรายละเอียดดังนี้ 1. บริษัทฯ จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อวันที่ 30 ธันวาคม 2534 ระบุว่า ให้บริการ รับเหมาก่อสร้างและให้เช่าสำนักงาน ต่อมาบริษัทฯ เช่าอาคาร ถนนมเหสักข์ เพื่อให้เช่าช่วง และ ให้บริการรักษาความปลอดภัย สาธารณูปโภคแก่ผู้เช่าช่วง โดยไม่มีสำนักงานในอาคาร และไม่มีบุคลากร ดำเนินการในอาคารดังกล่าว ในเบื้องต้นไม่ได้จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม 2. การให้บริการสาธารณูปโภคแก่ผู้เช่าช่วง รัฐวิสาหกิจได้ออกใบกำกับภาษีให้แก่บริษัทฯ 2 ลักษณะ คือ ระบุชื่อบริษัทฯ ที่อยู่ ถนนสีลม และระบุชื่อบริษัทฯ ที่อยู่ ถนนมเหสักข์ เมื่อบริษัทฯ เรียกเก็บค่าบริการรักษาความปลอดภัยและสาธารณูปโภคจากผู้เช่าช่วงในอาคาร ถนนมเหสักข์ บริษัทฯ จะออกใบกำกับภาษีระบุชื่อบริษัทฯ และที่อยู่ คือ ที่ตั้งของสถานประกอบการที่จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม (ถนนสีลม) แต่ในปี พ.ศ. 2541 เจ้าหน้าที่ของสำนักงานภาษีสรรพากรพื้นที่ ตรวจปฏิบัติการและแจ้งให้ บริษัทฯ ทราบว่า กรณีบริษัทฯ เช่าอาคารเพื่อให้เช่าช่วงและให้บริการสาธารณูปโภค ถือว่าอาคารเช่า ดังกล่าวเป็นสถานประกอบการ บริษัทฯ ต้องยื่นแบบแจ้งการเปลี่ยนแปลงทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม (ภ.พ.09) แจ้งเพิ่มสถานประกอบการ และจัดทำใบกำกับภาษีค่าสาธารณูปโภคเป็นรายสถานประกอบการบริษัทฯ จึงยื่นแบบ ภ.พ.09 แจ้งว่า อาคาร ถนนมเหสักข์ เป็นสถานประกอบการอีกแห่งหนึ่ง เมื่อวันที่ 31 สิงหาคม 2541 หลังจากนั้น บริษัทฯ ออกใบกำกับภาษีเรียกเก็บค่าสาธารณูปโภคจากผู้เช่าช่วง โดยระบุ ที่อยู่ ถนนมเหสักข์ ตามสถานประกอบการที่แจ้งเพิ่ม 3. บริษัทฯ ยื่นแบบคำขอยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่ม (ภ.พ.02) ขออนุมัติยื่น แบบแสดงรายการและชำระภาษีมูลค่าเพิ่มรวมกัน ณ สถานประกอบการที่สำนักงานใหญ่ตั้งอยู่ และ สรรพากรพื้นที่ ได้อนุมัติให้บริษัทฯ ยื่นแบบแสดงรายการและชำระภาษีมูลค่าเพิ่มรวมกัน ตั้งแต่เดือน ตุลาคม 2541 เป็นต้นไป 4. ต่อมาบริษัทฯ ได้ทราบว่า การให้เช่าอาคารโดยมีการให้บริการสาธารณูปโภค แต่มิได้ มีการจัดสถานที่หรือจัดบุคคลใดกระทำการขายหรือให้บริการในห้องเช่าดังกล่าวเป็นประจำแต่ละห้อง และมิได้ใช้พื้นที่ของอาคารเป็นสำนักงาน ไม่เข้าลักษณะเป็นสถานประกอบการตามมาตรา 77/1 (20) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ จึงขอทราบว่า 1. บริษัทฯ จะต้องจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับอาคารที่มีไว้ให้เช่าด้วยหรือไม่ 2. บริษัทฯ ได้จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มเพิ่มสาขาอีกแห่งหนึ่งไปแล้ว และขออนุมัติยื่น แบบแสดงรายการและชำระภาษีมูลค่าเพิ่มรวมกัน ณ สำนักงานใหญ่ ตั้งแต่เดือนตุลาคม 2541 เป็นต้นมา บริษัทฯ ควรดำเนินการอย่างไร |
แนววินิจฉัย | : 1. กรณีบริษัทฯ มีสำนักงานตั้งอยู่ ถนนสีลม และให้เช่าช่วงพื้นที่ในอาคาร เข้าลักษณะเป็น การให้บริการเช่าอสังหาริมทรัพย์ ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81 (1) (ต) แห่ง ประมวลรัษฎากรแต่กรณีบริษัทฯ ให้บริการสาธารณูปโภคแก่ผู้เช่าช่วงในอาคาร เข้าลักษณะเป็นการ ให้บริการตามมาตรา 77/1 (10) แห่งประมวลรัษฎากร อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร เมื่อบริษัทฯ ใช้อาคารดังกล่าวเป็นสถานประกอบการเพื่อให้บริการรักษา ความปลอดภัย และสาธารณูปโภค จึงต้องจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 85 แห่งประมวลรัษฎากร 2. กรณีบริษัทฯ เช่าอาคาร ถนนมเหสักข์ เพื่อให้เช่าช่วงพื้นที่ในอาคาร เข้าลักษณะเป็น การให้บริการเช่าอสังหาริมทรัพย์ ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81 (1) (ต) แห่ง ประมวลรัษฎากรบริษัทฯ ไม่ต้องจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับอาคารดังกล่าวตามมาตรา 81/2 แห่ง ประมวลรัษฎากร และกรณีบริษัทฯ ให้บริการรักษาความปลอดภัยและสาธารณูปโภคแก่ผู้เช่าช่วงในอาคาร ด้วย โดยบริษัทฯ ไม่มีสำนักงานในอาคารและไม่มีบุคลากรดำเนินการในอาคารนั้น อาคารที่ให้บริการ ดังกล่าวจึงไม่เป็นสถานประกอบการตามมาตรา 77/1 (20) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ ไม่ต้องแจ้ง เปิดสถานประกอบการเพิ่มเติมตามมาตรา 85/7 แห่งประมวลรัษฎากร อย่างไรก็ดี บริษัทฯ ต้องแจ้ง เพิ่มประเภทการให้บริการตามมาตรา 85/6 แห่งประมวลรัษฎากร 3. กรณีบริษัทฯ ชำระค่าสาธารณูปโภค และได้รับใบกำกับภาษีระบุชื่อบริษัทฯ แต่ระบุที่อยู่ ตามอาคารที่ให้เช่าตาม 2. บริษัทฯ มีสิทธินำภาษีซื้อไปหักออกจากภาษีขายในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม ของสถานประกอบการที่เป็นสำนักงานใหญ่ตาม 1. ได้ ไม่ต้องห้ามตามมาตรา 82/5 (2) แห่ง ประมวลรัษฎากร 4. กรณีบริษัทฯ ออกใบกำกับภาษีเรียกเก็บค่าบริการรักษาความปลอดภัย และค่า สาธารณูปโภคจากผู้เช่าช่วงอาคาร ถนนมเหสักข์ บริษัทฯ ต้องระบุที่อยู่ของสถานประกอบการที่เป็น สำนักงานใหญ่ และนำไปถือเป็นยอดขายของสำนักงานใหญ่ 5. กรณีบริษัทฯ ได้ยื่นแบบ ภ.พ.09 แจ้งเพิ่มสถานประกอบการอาคาร ถนนมเหสักข์ และ ขออนุมัติยื่นแบบแสดงรายการและชำระภาษีมูลค่าเพิ่มรวมกัน ณ สถานประกอบการที่เป็นสำนักงานใหญ่ ตั้งแต่เดือนตุลาคม 2541 เป็นต้นมา ให้บริษัทฯ ติดต่อกับสรรพากรพื้นที่ เพื่อดำเนินการดังนี้ 5.1 ยื่นแบบ ภ.พ.09 แจ้งปิดสถานประกอบการอาคาร เลขที่ 88 ถนนมเหสักข์ 5.2 ยื่นแบบคำขอยกเลิกการยื่นแบบแสดงรายการและชำระภาษีมูลค่าเพิ่มรวมกัน |
เลขตู้ | : 62/28100 |