| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/พ.1236 |
| วันที่ | : 20 สิงหาคม 2542 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการหักกลบลบหนี้ที่เกิดจากการตรวจปฏิบัติการ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 84/1 |
| ข้อหารือ | : การขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม ของ บริษัท ก. จำกัด ที่สำนักงานใหญ่เดือนภาษีกุมภาพันธ์ 2539 ที่สำนักงานสาขาที่ 2 เดือนภาษีมิถุนายน 2539 และที่สำนักงานสาขาที่ 3 เดือนภาษีกรกฎาคม 2539 ปรากฏว่า สำนักงานใหญ่ได้โอนสินค้าให้แก่สาขา และออกใบกำกับภาษีให้แก่สาขา โดยสำนักงานใหญ่ได้ นำยอดขายไปยื่นเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม และสาขาได้นำใบกำกับภาษีที่ได้รับจากสำนักงานใหญ่ไปเครดิตภาษี ทำให้บริษัทฯ ต้องรับผิดเสียภาษี เบี้ยปรับและเงินเพิ่ม จำนวน 726,879.39 บาท จังหวัดฯ ได้แจ้งผลการตรวจปฏิบัติการให้บริษัทฯ ทราบ บริษัทฯ ได้ขอให้พิจารณาลด เบี้ยปรับและเงินเพิ่ม เนื่องจากไม่เข้าใจในข้อกฎหมาย จังหวัดฯ มีความเห็นว่าบริษัทฯ ไม่มีเจตนา หลีกเลี่ยงภาษีอากรเพราะไม่มีความรู้ความเข้าใจเกี่ยวกับการออกใบกำกับภาษี จึงปฏิบัติไม่ถูกต้องตาม กฎหมาย แต่เมื่อบริษัทฯได้นำรายรับไปยื่นเสียภาษีครบถ้วนแล้ว เพื่อเป็นการบรรเทาความเดือดร้อนแก่ ผู้ประกอบการ เห็นควรงดเบี้ยปรับและงดการดำเนินคดีอาญากับผู้ประกอบการ และหารือว่า ภาษีมูลค่าเพิ่มเดือนมิถุนายน 2539 จำนวน 61,633.79 บาท เดือนกรกฎาคม 2539 จำนวน 36,800.77 บาท ซึ่งสำนักงานใหญ่นำไปยื่นเสียภาษีแล้ว และจะต้องถูกประเมินภาษี บริษัทฯ มีสิทธิยื่น แบบขอคืนภาษีที่ยื่นเสียไปแล้วได้หรือไม่ และหากมีสิทธิได้รับคืนจะสามารถหักกลบกับจำนวนที่จะ ประเมินภาษีอากร โดยไม่ต้องยื่นแบบ ค.10 ได้หรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : กรณีสำนักงานใหญ่ของบริษัทฯ โอนสินค้าให้แก่สาขา และออกใบกำกับภาษีให้แก่สาขา ใน เดือนมิถุนายน และกรกฎาคม 2539 เนื่องจากเข้าใจผิดในข้อกฎหมาย และได้นำยอดขายตาม ใบกำกับภาษีดังกล่าวไปยื่นเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ทำให้สำนักงานใหญ่ยื่นภาษีเกินไปและสาขายื่นภาษีขาดไป ในจำนวนเดียวกันนั้น บริษัทฯ มีสิทธิยื่นแบบ ค.10 ขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ได้ยื่นเสียไว้แล้วได้ภายในอายุความสาม ปี ตามมาตรา 84/1 แห่งประมวลรัษฎากร และกรณีการหักกลบลบหนี้ภาษีมูลค่าเพิ่มจากการตรวจสอบ ไม่ว่าจะเป็นการตรวจสอบตามหมายเรียกหรือตรวจสอบโดยการตรวจปฏิบัติการก็ตาม เจ้าพนักงานฯ มีสิทธินำภาษีมูลค่าเพิ่มที่ชำระไว้เกินมาหักกลบกับภาษีมูลค่าเพิ่มที่ชำระไว้ขาดได้ ซึ่งการหักกลบลบหนี้ที่ เกิดจากการตรวจสอบของเจ้าพนักงานฯ ดังกล่าว ไม่อยู่ในบังคับเรื่องอายุความตามมาตรา 84/1 แต่ อย่างใด เว้นแต่เมื่อทำการหักกลบลบหนี้แล้ว ยังมีภาษีที่ชำระไว้เกินอยู่อีก หากผู้เสียภาษีต้องการใช้สิทธิ ขอคืนภาษีที่ชำระไว้เกินนั้น ก็ต้องยื่นคำร้องขอคืนภายในกำหนดเวลาตามมาตรา 84/1 แห่ง ประมวลรัษฎากร |
| เลขตู้ | : 62/28245 |