| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/พ.09004 |
| วันที่ | : 30 สิงหาคม 2542 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีชำระค่าสินค้าหรือค่าบริการจากโครงการเงินกู้ตามมาตรการเพิ่มการใช้จ่ายภาครัฐเพื่อกระตุ้นเศรษฐกิจ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 80, มาตรา 80/1(4) |
| ข้อหารือ | : กรณีส่วนราชการหรือรัฐวิสาหกิจชำระค่าสินค้าหรือค่าบริการให้ผู้ประกอบการจดทะเบียน ด้วยเงินกู้จากต่างประเทศตามมาตรการเพิ่มการใช้จ่ายภาครัฐเพื่อกระตุ้นเศรษฐกิจซึ่งเป็นโครงการที่ได้ รับอนุมัติจากคณะรัฐมนตรีเข้าลักษณะเป็นการชำระค่าสินค้าหรือค่าบริการตามข้อ 1 ของ ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 28)ฯ ลงวันที่ 5 มีนาคม พ.ศ. 2535 หากส่วนราชการและรัฐวิสาหกิจ ได้ออกหนังสือรับรองที่มีรายการครบถ้วนตามข้อ 2 ของ ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร ฉบับดังกล่าว ผู้ประกอบการจดทะเบียนจะได้รับสิทธิใช้อัตราภาษีร้อยละ 0 ในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 80/1 (4) แห่งประมวลรัษฎากร กรมบัญชีกลางในฐานะหน่วยงานอนุมัติฎีกาเบิกจ่ายเงินโครงการเงินกู้ตามมาตรการเพิ่ม การใช้จ่ายภาครัฐเพื่อกระตุ้นเศรษฐกิจจึงขอหารือแนวปฏิบัติเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่มตาม ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร ฉบับดังกล่าวดังนี้ 1. หากส่วนราชการ รัฐวิสาหกิจ หรือราชการส่วนท้องถิ่นมิได้ปฏิบัติตามหลักเกณฑ์และ เงื่อนไขของข้อ 2 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร ฉบับดังกล่าว และได้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มไปแล้วใน อัตราปกติจะขอรับคืนภาษีมูลค่าเพิ่มจากกรมสรรพากรได้หรือไม่ หากขอคืนได้ต้องปฏิบัติเช่นใด 2. การออกหนังสือรับรองการชำระค่าสินค้าหรือบริการดังกล่าว จะต้องออกให้เมื่อก่อหนี้ ผูกพันหรือเมื่อชำระหนี้ 3. ส่วนราชการ รัฐวิสาหกิจ หรือราชการส่วนท้องถิ่นออกหนังสือรับรองการชำระค่า สินค้า หรือบริการที่มีรายการครบถ้วนตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฯ ฉบับดังกล่าวแล้ว แต่ ผู้ประกอบการไม่สามารถลดภาษีมูลค่าเพิ่มได้เนื่องจากคำนวณราคาสินค้าจากเครื่องคิดเงินอัตโนมัติซึ่ง รวมภาษีมูลค่าเพิ่มไว้แล้ว เช่นการชำระค่าน้ำมันเชื้อเพลิงตามสถานีบริการเป็นต้น จะต้องปฏิบัติอย่างไร นั้น |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณีผู้ประกอบการจดทะเบียนจะได้รับสิทธิใช้อัตราภาษีร้อยละ 0 ในการคำนวณภาษี มูลค่าเพิ่มตามมาตรา 80/1 (4) แห่งประมวลรัษฎากร และประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับ ภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 28) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขการขายสินค้าหรือการ ให้บริการกับกระทรวง ทบวงกรม ราชการส่วนท้องถิ่นหรือรัฐวิสาหกิจตามโครงการเงินกู้หรือ เงินช่วยเหลือจากต่างประเทศ ลงวันที่ 5 มีนาคม พ.ศ. 2535 จะต้องเป็นการขายสินค้าหรือให้บริการ กับกระทรวง ทบวง กรม ราชการส่วนท้องถิ่นหรือรัฐวิสาหกิจ ตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขที่ กำหนดตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร ฉบับดังกล่าว 2. กรณีตามปัญหาที่หารือ ให้ปฏิบัติตามลำดับดังนี้ 2.1 กรณีตาม 1 หากปรากฏว่า ส่วนราชการ รัฐวิสาหกิจหรือราชการส่วนท้องถิ่น มิได้ปฏิบัติตามหลักเกณฑ์ข้อ 2 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 28)ฯ ลงวันที่ 5 มีนาคม พ.ศ. 2535 (ไม่ได้ออกหนังสือรับรองการชำระค่าสินค้าหรือบริการให้ผู้ประกอบการ จดทะเบียนตามหลักเกณฑ์และเงื่อนไขของประกาศ) จึงถือว่าไม่ได้ปฏิบัติครบถ้วนตามหลักเกณฑ์และ เงื่อนไขของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร ฉบับดังกล่าว ดังนั้น ผู้ประกอบการจดทะเบียนต้องเรียกเก็บ ภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 7.0 ตามมาตรา 80 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับมาตรา 3 แห่ง พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 236) พ.ศ. 2534 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 353) พ.ศ. 2542 และเมื่อข้อเท็จจริงปรากฏว่าส่วนราชการ รัฐวิสาหกิจ หรือราชการส่วนท้องถิ่นได้ ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มอัตราร้อยละ 7.0 ให้ผู้ประกอบการจดทะเบียนไปแล้วจึงไม่มีกรณีที่ต้องคืน ภาษีมูลค่าเพิ่มแต่อย่างใด 2.2 กรณีตาม 2 ส่วนราชการ รัฐวิสาหกิจ หรือราชการส่วนท้องถิ่นมีหน้าที่ออก หนังสือรับรองการชำระค่าสินค้าหรือบริการให้ผู้ประกอบการจดทะเบียนทุกครั้งที่มีการซื้อสินค้าหรือรับ บริการ ตามข้อ 2 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 28)ฯ ลงวันที่ 5 มีนาคม พ.ศ. 2535 2.3 กรณีตาม 3 เนื่องจากตามหลักเกณฑ์และเงื่อนไข ของ ประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 28)ฯ ลงวันที่ 5 มีนาคม พ.ศ. 2535 ผู้ประกอบการจดทะเบียนจะต้องออกใบกำกับภาษีเต็มรูปให้แก่ส่วนราชการ รัฐวิสาหกิจหรือราชการ ส่วนท้องถิ่นเมื่อซื้อสินค้าหรือได้รับบริการจากผู้ประกอบการจดทะเบียน กรณีนี้จึงให้ส่วนราชการ รัฐวิสาหกิจ หรือราชการส่วนท้องถิ่นทำความตกลงกับผู้ประกอบการจดทะเบียน (สถานีบริการน้ำมัน) เพื่อออกใบกำกับภาษีเต็มรูปให้แก่ส่วนราชการ รัฐวิสาหกิจหรือราชการส่วนท้องถิ่น ผู้ประกอบการ จดทะเบียนก็จะได้รับสิทธิใช้อัตราภาษีร้อยละ 0 ในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 80/1 (4) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 28)ฯ ลงวันที่ 5 มีนาคม พ.ศ. 2535 |
| เลขตู้ | : 62/28250 |