| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/10226 |
| วันที่ | : 30 กันยายน 2542 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีให้ใช้สิทธิเช่าทำเหมืองแร่ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 40(5)(ก), มาตรา 77/1(10) |
| ข้อหารือ | : นาย ก เป็นผู้ถือประทานบัตรแร่ชนิดแร่เฟลด์สปาร์ ได้ตกลงให้บริษัท ข จำกัด เป็นผู้เช่า ช่วงทำเหมืองแร่ตามประทานบัตรดังกล่าว โดยคิดค่าเช่าในราคาตันละ 60 บาท ตามจำนวนที่ผลิตได้ จึงหารือว่า (1) การเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา (ภ.ง.ด.90) จะเสียเป็นเงินได้ตามมาตรา 40(5) หรือเป็นเงินได้ตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากร และหักค่าใช้จ่ายได้ร้อยละเท่าไร (2) การให้เช่าประทานบัตรได้รับยกเว้นการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่ ปัจจุบันอยู่ ในระบบอยู่แล้วถ้าไม่ต้องจดทะเบียนสามารถขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มดังกล่าวได้หรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : (1) ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีตามข้อเท็จจริง เงินค่าตอบแทนที่ได้รับจากการให้ บริษัทฯ ได้ใช้สิทธิทำเหมืองแร่ในประทานบัตรตามสัญญาดังกล่าวถือเป็นเงินได้เนื่องจากการให้ เช่าทรัพย์สิน ตามมาตรา 40(5)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งยอมให้หักค่าใช้จ่ายเป็นการเหมาร้อยละ 10 ตามมาตรา 5(1)(จ) แห่งพระราชกฤษฎีกา ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการกำหนด ค่าใช้จ่ายที่ยอมให้หักจากเงินได้พึงประเมิน (ฉบับที่ 11) พ.ศ. 2502 (2) ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีตามข้อเท็จจริง การให้บริษัทฯ ได้ใช้สิทธิในการทำเหมืองแร่ ตามประทานบัตรดังกล่าว โดยมีระยะเวลาการใช้สิทธิตามสัญญา ถือได้ว่าเป็นการกระทำใด ๆ อันอาจ หาประโยชน์อันมีมูลค่าซึ่งมิได้เป็นการขายสินค้า เข้าลักษณะเป็นบริการ ตามมาตรา 77/1 (10) แห่ง ประมวลรัษฎากร หากการให้บริการดังกล่าวมีรายรับเกิน 1,200,000 บาท ต่อปี ผู้ประกอบการมีหน้าที่ ต้องจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 85 แห่งประมวลรัษฎากร และอยู่ในบังคับต้องเสีย ภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร |
| เลขตู้ | : 62/28375 |