| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/พ.654 |
| วันที่ | : 27 มกราคม 2543 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการเฉลี่ยภาษีซื้อ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 82/6, ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 29)ฯ พ.ศ. 2535 |
| ข้อหารือ | : บริษัทฯ เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม ประกอบกิจการทั้งประเภทที่ต้องเสีย ภาษีมูลค่าเพิ่ม และไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม จึงมีหน้าที่เฉลี่ยภาษีซื้อตามหลักเกณฑ์ในมาตรา 82/6 และ ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 29)ฯ ลงวันที่ 9 มีนาคม พ.ศ. 2535 บริษัทฯ หารือว่า รายได้ดังต่อไปนี้จะต้องนำมาเฉลี่ยภาษีซื้อหรือไม่ 1. บริษัทฯ มีนโยบายให้เงินกู้ยืมแก่พนักงานโดยถือเป็นสวัสดิการ ทั้งนี้ บริษัทฯ ได้ออก ระเบียบเรื่องการสงเคราะห์ให้พนักงานกู้ยืมเงินเมื่อวันที่ 28 เมษายน 2540 โดยจัดตั้งกองทุนเพื่อ การสงเคราะห์ให้พนักงานกู้ยืมเงินในวงเงินตามที่บริษัทฯ กำหนด ซึ่งบริษัทฯ จะเรียกเก็บดอกเบี้ยจาก เงินกู้ยืม บริษัทฯ ก็จะมีรายได้เป็นดอกเบี้ยซึ่งได้รับการยกเว้นภาษีธุรกิจเฉพาะตามคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.26/2534 ฯ ลงวันที่ 25 ธันวาคม พ.ศ. 2534 บริษัทฯ มีความเห็นว่าดอกเบี้ยดังกล่าว ไม่อยู่ใน ข่ายที่จะต้องนำมาเป็นฐานในการคำนวณเพื่อเฉลี่ยภาษีซื้อ 2. บริษัทฯ มีรายได้ซึ่งเป็นค่าปรับจากการที่ผู้ใช้บริการผิดสัญญาที่ทำไว้กับบริษัทฯ ค่าปรับ ดังกล่าวจึงถือว่าเป็นเงินได้ซึ่งมิใช่จากการประกอบกิจการของบริษัทฯ ดังนี้ บริษัทฯ มีความเห็นว่า เงิน ค่าปรับไม่ต้องนำมาเป็นฐานในการคำนวณเพื่อเฉลี่ยภาษีซื้อด้วย 3. บริษัทฯ ให้บริการโดยจะต้องส่งเอกสารให้แก่ผู้ใช้บริการ และจัดเก็บค่าใช้จ่ายอัน ได้แก่ ค่าซองเอกสารค่าดวงตราไปรษณียากร และค่าอากรแสตมป์ที่ปิดบนใบหลักทรัพย์ ดังนั้น รายได้ จากค่าใช้จ่ายเบิกคืนจากผู้ใช้บริการจะต้องถือว่าเป็นรายได้ที่จะนำมาคำนวณเพื่อเฉลี่ยภาษีซื้อหรือไม่ 4. ในกรณีที่บริษัทฯ มีเงินสดเหลือใช้ในกิจการเป็นเงินทุนหมุนเวียน บริษัทฯ จึงนำไปฝาก กับสถาบันการเงินโดยได้รับตั๋วสัญญาใช้เงิน บริษัทฯ มีเงินได้จากตั๋วสัญญาใช้เงินดังกล่าว ซึ่งได้รับ ยกเว้นภาษีธุรกิจเฉพาะตามคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.26/2534 ฯ ลงวันที่ 25 ธันวาคม พ.ศ. 2534 และเมื่อพิจารณาประกอบกับมาตรา 4 (3)ของพระราชบัญญัติหลักทรัพย์ และตลาดหลักทรัพย์ พ.ศ. 2535 ที่บัญญัติให้ตั๋วเงินเป็นหลักทรัพย์ชนิดหนึ่ง บริษัทฯ เห็นว่าไม่ต้องนำรายได้ดังกล่าวมาเป็นฐานเฉลี่ยภาษีซื้อ ตามข้อ 4 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร (ฉบับที่ 29)ฯ ลงวันที่ 9 มีนาคม พ.ศ. 2535 |
| แนววินิจฉัย | : ตามข้อเท็จจริงดังกล่าว รายได้ตาม 3. เป็นรายได้ที่บริษัทฯ ต้องนำมารวมเป็นฐานใน การคำนวณเฉลี่ยภาษีซื้อที่เกิดจากการได้นำสินค้าหรือบริการไปใช้หรือจะใช้ในกิจการทั้งสองประเภทตาม ประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 29)ฯ ลงวันที่ 9 มีนาคม พ.ศ. 2535 และ ให้ยกเลิกหนังสือกรมสรรพากร ที่ กค 0811/พ.00545 ลงวันที่ 20 มกราคม 2542 |
| เลขตู้ | : 63/28861 |