| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/พ.30188 |
| วันที่ | : 4 กุมภาพันธ์ 2543 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการออกใบลดหนี้ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 82/10 (3), ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 82)ฯ |
| ข้อหารือ | : บริษัทฯ ได้ขายสินค้า (ทองคำแท่ง) ให้กับบริษัท ก. โดยมีข้อตกลงยินยอมให้ชำระหนี้ค่า สินค้าได้หลังวันขายตามราคา ณ วันชำระหนี้ และบริษัทฯ ได้ยื่นแบบ ภ.พ.30 ประจำเดือนภาษีมีนาคม 2540 เมื่อวันที่ 16 เมษายน 2540 ไว้ถูกต้องครบถ้วนแล้ว ต่อมาในเดือนกุมภาพันธ์ 2541 บริษัท ก. ไม่สามารถชำระหนี้ค่าซื้อสินค้าได้เพราะสินค้ามีราคาสูงขึ้นมาก และได้คืนสินค้าให้บริษัทฯ ตามข้อตกลง ยินยอมของทั้งสองฝ่าย บริษัทฯ จึงได้ออกใบลดหนี้เนื่องจากการคืนสินค้าให้กับบริษัท ก. จำนวน 31,219,133.50 บาท ภาษีมูลค่าเพิ่ม 2,185,339.35 บาท บริษัทฯ ได้ยื่น ภ.พ.30 เดือนภาษี มีนาคม 2540 เพิ่มเติมครั้งที่ 2 เพื่อปรับปรุงยอดขายแจ้งไว้เกินและขอคืนภาษีซึ่งต่อมาบริษัทฯ เห็นว่า เป็นการไม่ถูกต้อง จึงได้ยื่นแบบ ภ.พ.30 เดือนภาษีกุมภาพันธ์ 2541 เพิ่มเติมครั้งที่ 2 เพื่อปรับปรุง ยอดขายแจ้งไว้เกินและขอคืนภาษีในเดือนภาษีที่มีการออกใบลดหนี้แล้ว บริษัทฯ จึงขอให้กรมสรรพากรพิจารณาให้ยกเลิกแบบ ภ.พ.30 ที่ยื่นเพิ่มเติมเพื่อขอคืนภาษี ในเดือนภาษีมีนาคม 2540 และของดเบี้ยปรับและเงินเพิ่มด้วย |
| แนววินิจฉัย | : 1. การออกใบลดหนี้ของบริษัทฯ ตามข้อเท็จจริงดังกล่าว เป็นการออกใบลดหนี้เมื่อมี เหตุการณ์อย่างหนึ่งอย่างใดเกิดขึ้นจากการขายสินค้าตามมาตรา 82/10 (3) แห่งประมวลรัษฎากร และตามข้อ 2 (3) แห่งประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 82)ฯ ลงวันที่ 21 มกราคม พ.ศ. 2542 บริษัทฯ จึงมีสิทธิออกใบลดหนี้ได้ตามมาตรา 86/10 แห่งประมวลรัษฎากร 2. กรณีบริษัทฯ ยื่นแบบ ภ.พ.30 เพิ่มเติม ครั้งที่ 2 สำหรับเดือนภาษีมีนาคม 2540 เมื่อ วันที่ 16 มีนาคม 2541 เพื่อปรับปรุงภาษีขายแจ้งเกินจากการออกใบลดหนี้เพื่อขอคืนภาษีจากแบบ ดังกล่าว แต่ด้วยความสำคัญผิด บริษัทฯ ได้ระบุเดือนภาษีในแบบ ภ.พ.30 ที่ยื่นปรับปรุงเป็นเดือนภาษีที่ ขายสินค้า ซึ่งไม่ถูกต้องตามมาตรา 82/10 แห่งประมวลรัษฎากร และเมื่อบริษัทฯ ทราบว่าไม่ถูกต้อง ก็ได้ยื่นแบบ ภ.พ.30 เพิ่มเติมเพื่อปรับปรุงภาษีขายแจ้งเกินจากการออกใบลดหนี้เพื่อขอคืนภาษีอีก ครั้งหนึ่งโดยระบุเดือนภาษีที่ยื่นปรับปรุงเพิ่มเติม เป็นเดือนกุมภาพันธ์ 2541 ซึ่งเป็นเดือนที่ออกใบลดหนี้ ถูกต้องตามมาตรา 82/10 แห่งประมวลรัษฎากรแล้ว เมื่อบริษัทฯ มิได้มีเจตนาหลีกเลี่ยงภาษีอากรและ เป็นการสำคัญผิดในการกรอกรายการในแบบแสดงรายการภาษี ดังนั้น จึงเห็นควรให้บริษัทฯ ยกเลิกแบบ ภ.พ.30 ที่ยื่นเพิ่มเติมเพื่อขอคืนภาษีในเดือนภาษีมีนาคม 2540 ที่ไม่ถูกต้องตามคำขอของบริษัทฯ โดย บริษัทฯ ไม่ต้องเสียเบี้ยปรับและเงินเพิ่มจากการยื่นแบบ ภ.พ.30 ที่ยกเลิกนั้น เนื่องจากไม่ถือเป็นกรณีที่ ต้องรับผิดเสียเบี้ยปรับและเงินเพิ่มตามประมวลรัษฎากรแต่อย่างใด |
| เลขตู้ | : 63/28908 |