| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/1522 |
| วันที่ | : 29 กุมภาพันธ์ 2543 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณียื่นแบบแจ้งการเปลี่ยนแปลงทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม (ภ.พ.09) ระบุว่าเลิกประกอบกิจการ แต่ยังคงมีการขายสินค้าหรือให้บริการที่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มต่อไป |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 85/15, มาตรา 86 |
| ข้อหารือ | : บริษัท ก. จำกัด ประกอบกิจการให้เช่าทรัพย์สินแบบลิสซิ่ง ต่อมาได้มีการประชุมผู้ถือหุ้นซึ่ง มีมติพิเศษให้เลิกประกอบกิจการ แต่บริษัทฯ ยังมีผู้เช่าซึ่งต้องชำระค่าเช่าตามสัญญาที่ได้กระทำไว้ก่อน การเลิกประกอบกิจการ บริษัทฯ จึงหารือว่า 1. กรณีบริษัทฯ ยื่นแบบแจ้งการเปลี่ยนแปลงทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม (ภ.พ.09) ระบุว่า เลิกประกอบกิจการ และคืนใบทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม (ภ.พ.20) ณ สำนักงานภาษีสรรพากรพื้นที่ที่ได้ จดทะเบียนไว้แล้ว บริษัทฯ ยังคงสามารถออกใบกำกับภาษีให้แก่ผู้เช่าที่ได้ทำสัญญาเช่าแบบลิสซิ่งก่อนการ เลิกประกอบกิจการ ได้หรือไม่ 2. หากบริษัทฯ ไม่สามารถออกใบกำกับภาษีให้แก่ผู้เช่า บริษัทฯ ยังคงมีหน้าที่เสีย ภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่และมีสิทธิเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากผู้เช่าหรือไม่ 3. กรณีบริษัทฯ ขายทรัพย์สินให้แก่ผู้เช่าเมื่อผู้เช่าได้ผ่อนชำระค่าเช่าครบถ้วนแล้วตาม สัญญาเช่าแบบลิสซิ่ง บริษัทฯ ต้องดำเนินการอย่างไร 4. กรณีสัญญากำหนดว่า บริษัทฯ ต้องจ่ายคืนเงินมัดจำให้แก่ผู้เช่าเมื่อผู้เช่าได้ชำระค่าเช่า ครบถ้วนแล้วบริษัทฯ ต้องดำเนินการอย่างไร 5. กรณีบริษัทฯ ให้บริการพิเศษแก่ผู้เช่า ได้แก่ ดำเนินการโอนทะเบียนรถยนต์หรือต่อ ภาษีรถยนต์ บริษัทฯยังคงเรียกเก็บค่าบริการและภาษีมูลค่าเพิ่มได้อีกหรือไม่ และกรณีบริษัทฯ มีหน้าที่ต้อง ดำเนินการต่อทะเบียนรถยนต์หรือต่อภาษีรถยนต์ให้แก่ผู้เช่า ตามที่ระบุในสัญญาก่อนการเลิก ประกอบกิจการ บริษัทฯ ต้องออกใบรับเงินหรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณีบริษัทฯ เลิกประกอบกิจการ บริษัทฯ ต้องแจ้งการเลิกกิจการตามแบบแจ้งการ เปลี่ยนแปลงทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม (ภ.พ.09) และคืนใบทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม (ภ.พ.20) ณ สำนักงานภาษีสรรพากรพื้นที่ที่ได้จดทะเบียนไว้แล้ว ภายในสิบห้าวันนับจากวันเลิกกิจการ ตามมาตรา 85/15 แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งบริษัทฯ ได้แจ้งเลิกบริษัทจำกัดต่อกระทรวงพาณิชย์และยื่นแบบ ภ.พ.09 ระบุว่าเลิกประกอบกิจการเมื่อวันที่ 26 มกราคม 2543 แต่ข้อเท็จจริงปรากฏว่า บริษัทฯ ยังไม่ได้ ยกเลิกสัญญาเช่าทรัพย์สินแบบลิสซิ่งกับผู้เช่าซึ่งยังคงเหลืออีกเป็นจำนวนมาก และบริษัทฯ ไม่ได้โอนขาย บัญชีลูกหนี้ให้แก่บุคคลอื่น โดยเรียกเก็บค่าเช่าทรัพย์สินแบบลิสซิ่งต่อไปกรณีดังกล่าว ถือว่าบริษัทฯ ยังคง ประกอบกิจการที่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร ไม่ได้เลิก ประกอบกิจการจริง ดังนั้น จึงไม่สามารถแจ้งเลิกประกอบกิจการตามมาตรา 85/15 แห่ง ประมวลรัษฎากร 2. กรณีบริษัทฯ ยื่นแบบ ภ.พ.09 ระบุว่าเลิกประกอบกิจการ จึงไม่ถูกต้องถือเสมือนหนึ่ง ว่าไม่มีการยื่นแบบ ภ.พ.09 เพื่อแจ้งเลิกประกอบกิจการ บริษัทฯ ยังคงต้องรับผิดในฐานะเป็น ผู้ประกอบการจดทะเบียนต่อไปอีกจนกว่าจะมีการเลิกประกอบกิจการจริง กล่าวคือ ไม่มีการขายสินค้า หรือให้บริการที่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มอีกต่อไป จึงจะสามารถยื่นแบบ ภ.พ.09 เพื่อแจ้งเลิก ประกอบกิจการได้ ดังนั้น ในขณะนี้ บริษัทฯต้องปฏิบัติตามบทบัญญัติแห่งประมวลรัษฎากร ได้แก่ มีหน้าที่ จัดทำใบกำกับภาษีเมื่อความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้น ตามมาตรา 86 แห่งประมวลรัษฎากร หรือยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่ม (ภ.พ.30) ตามมาตรา 83 แห่งประมวลรัษฎากร เป็นต้น |
| เลขตู้ | : 63/28958 |