| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/2705 |
| วันที่ | : 4 เมษายน 2543 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีจ่ายเงินรางวัลจากการขายให้กับคณะกรรมการบริหารและนโยบาย |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 65 ตรี (9), (13), (19) |
| ข้อหารือ | : ลูกค้าของสำนักงานฯ คือ บริษัท A จำกัด ประกอบกิจการเป็นผู้ผลิตและจำหน่ายเครื่องดื่ม ประเภทต่าง ๆ เช่น เบียร์ น้ำโซดา และน้ำดื่ม ภายใต้เครื่องหมายการค้า AAA บริษัทฯ มีปัญหา เกี่ยวกับการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 65 ทวิ และมาตรา 65 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร กรณีการนำค่าใช้จ่ายประเภทเงินรางวัลจากการขายตามระเบียบข้อบังคับของบริษัทฯ หักเป็นค่าใช้จ่าย ของบริษัทฯ ดังนี้ 1 คณะกรรมการ การบริหารและนโยบาย (Executive Committee) มีอำนาจและ หน้าที่ในการกำหนดกลยุทธ์ นโยบายและแผนงานทางธุรกิจ ตลอดจนทำหน้าที่เป็นศูนย์กลางของการ อำนวยการ การสั่งการ และการตรวจสอบควบคุมกำกับ เพื่อให้ฝ่ายงานต่าง ๆ ในบริษัทฯ ปฏิบัติงาน เป็นไปตามกลยุทธ์และนโยบายแผนงานหรือเป้าหมายที่วางไว้ไปในแนวทางเดียวกันและเป็นเอกภาพ โดยบริษัทฯ มีเป้าหมายในการสร้างรายได้จากยอดขายสินค้าภายใต้เครื่องหมายการค้า AAAให้มี ส่วนแบ่งการตลาดธุรกิจเบียร์และน้ำโซดาเป็นอันดับที่ 1 ตลอดไป 2 ระเบียบการและข้อบังคับของบริษัทฯ ได้กำหนดเงื่อนไขว่า หากการทำงานของ คณะกรรมการฯ สามารถทำให้บริษัทฯ มีรายได้จากการขายสินค้าภายใต้เครื่องหมายการค้า AAA ได้ เป็นจำนวนเงินไม่ต่ำกว่าเป้าการขายที่กำหนด บริษัทฯ จะจ่ายบำเหน็จรางวัลตอบแทนแก่คณะกรรมการฯ ในอัตราร้อยละของยอดขายสินค้าจำนวนไม่เกินกว่าร้อยละ 1.9 ของยอดรายได้จากการขายนั้น การ จ่ายเงินรางวัลจากการขายตามหลักเกณฑ์ข้างต้นบริษัทฯ จะจ่ายภายในปีถัดไปของรอบระยะเวลาบัญชีที่มี การคำนวณเงินรางวัลจากการขาย 3 เนื่องจากรอบระยะเวลาบัญชีปี พ.ศ.2540 และ 2541 เป็นช่วงเกิดปัญหาวิกฤต เศรษฐกิจที่รุนแรงที่สุดในประเทศไทย บริษัทฯ มีความจำเป็นต้องตั้งบัญชีค้างจ่ายเงินรางวัลจากการขาย ดังกล่าวไว้ เพื่อเป็นการรักษาสภาพคล่องกระแสเงินสดสำหรับการชำระคืนหนี้เงินกู้ยืมให้แก่ สถาบันการเงินในประเทศ และต่างประเทศเพื่อรักษาเครดิตบริษัทฯ มิให้เป็นลูกหนี้ NPL และใน ระเบียบและข้อบังคับว่าด้วยเรื่องการจ่ายเงินได้ดังกล่าวกำหนดไว้ว่าในกรณีที่บริษัทฯ บันทึกบัญชี เงินรางวัลจากการขายตั้งค้างจ่ายไว้เป็นระยะเวลานานเกินกว่า 3 รอบระยะเวลาบัญชีติดต่อกัน บริษัท ฯ ต้องเสียค่าปรับให้แก่คณะกรรมการฯ โดยบริษัทฯ ต้องชำระดอกเบี้ยในอัตราเงินฝากประจำประเภท หนึ่งปีตามที่ธนาคารไทยพาณิชย์กำหนดจ่ายให้กับผู้ฝากทั่วไป สำนักงานฯ จึงขอทราบว่า 1. ค่าใช้จ่ายเงินรางวัลจากการขาย ถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิตามมาตรา 65 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร เพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลตามประมวลรัษฎากร ได้หรือไม่ 2. ค่าใช้จ่ายเงินรางวัลจากการขาย ซึ่งบริษัทฯ มีข้อผูกพันในการจ่ายแน่นอน แต่บริษัทฯ ได้ตั้งบันทึกบัญชีค้างจ่ายไว้ไม่เกินสามรอบระยะเวลาบัญชีดังกล่าว อันเนื่องมาจากปัญหาการรักษา สภาพคล่องกระแสเงินสดในช่วงวิกฤตเศรษฐกิจ จะถือเป็นค่าใช้จ่ายต้องห้ามในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อ เสียภาษีเงินได้นิติบุคคลตามประมวลรัษฎากรหรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : 1 เงินรางวัลจากการขายตามข้อเท็จจริงข้างต้น ถือเป็นรายจ่ายเพื่อหากำไรหรือกิจการ โดยเฉพาะ และการจ่ายเงินดังกล่าวไม่ได้กำหนดจ่ายจากผลกำไรที่ได้เมื่อสิ้นรอบระยะเวลาบัญชีแล้ว ดังนั้น บริษัทฯ จึงมีสิทธินำไปหักเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิได้ ไม่ต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี (13) และ (19) แห่งประมวลรัษฎากร 2 กรณีบริษัทฯ บันทึกบัญชีในระบบเกณฑ์สิทธิ และได้บันทึกค่าใช้จ่ายตามข้อ 1 เป็นรายจ่าย ค้างจ่ายไว้เนื่องมาจากการรักษาสภาพคล่องกระแสเงินสดในช่วงวิกฤตเศรษฐกิจ ดังนั้น เมื่อค่าใช้จ่าย ดังกล่าวเป็นกรณีที่บริษัทฯ มีข้อผูกพันที่จะต้องจ่ายให้แก่คณะกรรมการการบริหารและนโยบาย (Executive Committee) แน่นอนอยู่แล้ว ประกอบกับบริษัทฯ ได้จ่ายเงินดังกล่าวมาหลาย รอบระยะเวลาบัญชีแล้ว บริษัทฯ จึงมีสิทธิถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสีย ภาษีเงินได้นิติบุคคลได้ ไม่เข้าลักษณะเป็นรายจ่ายต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี (9) แห่งประมวลรัษฎากร อนึ่ง กรณีบริษัทฯ ได้ตั้งบันทึกบัญชีค้างจ่ายไว้ดังกล่าวข้างต้น ถือได้ว่าการจ่ายเงินดังกล่าว บริษัทฯ ยังไม่หลุดพ้นจากภาระผูกพันในการที่จะต้องจ่ายเงินนั้น บริษัทฯ ไม่ต้องนำรายจ่ายค้างจ่ายนั้นมา บวกกลับเป็นรายได้ในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล |
| เลขตู้ | : 63/29105 |