| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/2878 |
| วันที่ | : 11 เมษายน 2543 |
| เรื่อง | : การใช้สิทธิประโยชน์ตามอนุสัญญาเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อน และกำไรจากการซื้อขายหลักทรัพย์ของบริษัทหลักทรัพย์ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 70 |
| ข้อหารือ | : ธนาคารฯ ซึ่งเป็นธนาคารพาณิชย์ที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของประเทศสหพันธ์สาธารณรัฐ เยอรมัน ได้หารือว่า 1. สำนักงานสาขาในฮ่องกงของธนาคารฯ ซึ่งเป็นนิติบุคคลเดียวกันกับธนาคารฯ และ รายได้ของสำนักงานสาขาฮ่องกง จะถูกนำมารวมเป็นรายได้ของธนาคารฯ เพื่อคำนวณภาษีเงินได้ใน ประเทศเยอรมันนั้น จะได้รับสิทธิประโยชน์ตามอนุสัญญาระหว่างประเทศไทยกับสหพันธ์สาธารณรัฐ เยอรมันเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนหรือไม่ หากสาขาฮ่องกงมีรายได้ที่จ่ายจากหรือจ่ายในประเทศไทย ตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร 2. ธนาคารฯ มีบริษัทหลักทรัพย์ในเครือได้แก่บริษัท A ซึ่งตั้งขึ้นตามกฎหมายของประเทศ ออสเตรเลีย A ได้ส่งคำสั่งซื้อขายหลักทรัพย์ในตลาดหลักทรัพย์แห่งประเทศไทยผ่านบริษัทหลักทรัพย์ B ซึ่งเป็นบริษัทที่ได้รับใบอนุญาตให้เป็นนายหน้าค้าหลักทรัพย์ในประเทศไทย และมีสถานภาพเป็นอิสระจาก A ธนาคารฯ เข้าใจว่าเนื่องจาก A เป็นบริษัทที่ค้าหลักทรัพย์เป็นปกติวิสัย และมีใบอนุญาตค้าหลักทรัพย์ ดังนั้น กำไรที่ A ได้รับจากการขายหลักทรัพย์ในประเทศไทยดังกล่าว ถือได้ว่าเป็นกำไรจากธุรกิจตาม ข้อ 7 แห่งอนุสัญญาระหว่างประเทศไทยกับประเทศออสเตรเลียเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อน และเมื่อ A ไม่มีสถานประกอบการถาวรในประเทศไทย A จึงไม่มีหน้าที่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลใน ประเทศไทยจากกำไรจากการขายหลักทรัพย์ดังกล่าว และบริษัทหลักทรัพย์ B ในประเทศไทย จึงไม่มี หน้าที่ต้องหักภาษีตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร ถูกต้องหรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : 1. เนื่องจากสำนักงานสาขาในฮ่องกงของธนาคารฯ เป็นนิติบุคคลเดียวกับสำนักงานใหญ่ ที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายของประเทศสหพันธ์สาธารณรัฐเยอรมัน และได้นำรายได้ที่ได้รับไปรวมคำนวณเพื่อ เสียภาษีในประเทศเยอรมัน ดังนั้น สำนักงานสาขาฮ่องกงจึงเป็นบุคคลผู้มีถิ่นที่อยู่ในประเทศเยอรมันตาม ข้อ 4 แห่งอนุสัญญาระหว่างประเทศไทยกับสหพันธ์สาธารณรัฐเยอรมันเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อน และ อาจได้รับสิทธิประโยชน์ตามเงื่อนไขและข้อกำหนดของอนุสัญญาฯ ดังกล่าว 2. เนื่องจาก A เป็นบริษัทที่ซื้อขายหลักทรัพย์เป็นปกติธุระ และมีใบอนุญาตค้าหลักทรัพย์ ดังนั้น กำไรที่ได้จากการซื้อขายหลักทรัพย์ จึงถือเป็นกำไรจากธุรกิจ และโดยที่การซื้อขายหลักทรัพย์ผ่าน บริษัทหลักทรัพย์ B ซึ่งเป็นตัวแทนอิสระในประเทศไทย ไม่เข้าลักษณะเป็นการซื้อขายผ่าน สถานประกอบการถาวรในประเทศไทย A จึงไม่มีหน้าที่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในประเทศไทยจาก กำไรที่ได้จากการขายหลักทรัพย์ในกรณีดังกล่าว ตามข้อ 7 วรรคหนึ่ง แห่งอนุสัญญาระหว่างประเทศไทย กับประเทศออสเตรเลียเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อน และมาตรา 3 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 18) พ.ศ.2505 ฉะนั้น เมื่อบริษัท B ส่งกำไรดังกล่าวออกไป A บริษัท B ไม่มีหน้าที่ต้องหัก ภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากรแต่อย่างใด |
| เลขตู้ | : 63/29148 |