| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/3075 |
| วันที่ | : 20 เมษายน 2543 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการคำนวณดอกเบี้ยให้แก่ผู้ได้รับคืนเงินภาษีอากรที่ถูกหักไว้ ณ ที่จ่าย |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 63 |
| ข้อหารือ | : สำนักงานสรรพากรภาคหารือปัญหาภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการคำนวณดอกเบี้ยให้แก่ ผู้ได้รับคืนเงินภาษีอากรที่ถูกหักไว้ ณ ที่จ่าย สรุปข้อเท็จจริงได้ดังนี้ 1. บริษัท ท. จำกัด ได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้นิติบุคคล (ภ.ง.ด.50) สำหรับ รอบระยะเวลาบัญชี 1 พฤษภาคม 2539 - 31 ธันวาคม 2539 และรอบระยะเวลาบัญชี 1 มกราคม 2540 - 31 ธันวาคม 2540 ภายในระยะเวลาที่กฎหมายกำหนด คือ วันที่ 28 พฤษภาคม 2540 และ วันที่ 29 พฤษภาคม 2541 ตามลำดับ 2. บริษัทฯ ได้ยื่นคำร้องขอคืนเงินโดยใช้แบบ ค.10 ลงวันที่ 27 เมษายน 2542 ขอคืน ภาษีเงินได้นิติบุคคล สำหรับรอบระยะเวลาบัญชี 1 พฤษภาคม 2539 - 31 ธันวาคม 2539 และ รอบระยะเวลาบัญชี 1 มกราคม 2540 - 31 ธันวาคม 2540 จำนวน 29,603,788.39 บาท และ จำนวน 32,510,216.23 บาท ตามลำดับ และบริษัทฯให้ธนาคารออกหนังสือสัญญาค้ำประกันเพื่อรับเงิน คืนก่อนผลการตรวจสอบภาษีฯ จะแล้วเสร็จ และสรรพากรพื้นที่ได้อนุมัติคืนเงินภาษีอากร ค.20 3. สำนักตรวจสอบภาษีแจ้งผลการตรวจสอบภาษีฯ ให้บริษัทฯ มีสิทธิ์ได้รับคืน ภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับรอบระยะเวลาบัญชี 2539 และ 2540 ตามคำร้อง ค.10 และบริษัทฯ ไม่ได้ แสดงเจตนาสละสิทธิ์การขอรับดอกเบี้ย ตามมาตรา 4 ทศ แห่งประมวลรัษฎากร 4. บริษัทฯ มีหนังสือลงวันที่ 20 มกราคม 2543 แสดงความประสงค์จะขอรับดอกเบี้ยที่ เกิดจากการขอคืนภาษีดังกล่าวด้วย โดยขอให้เริ่มคิดดอกเบี้ยตั้งแต่วันครบกำหนดระยะเวลาสามเดือน นับแต่วันสิ้นกำหนดระยะเวลายื่นแบบแสดงรายการ ตามข้อ 1(1) แห่งกฎกระทรวง ฉบับที่ 161 (พ.ศ. 2526)ฯ 5. สำนักงานสรรพากรพื้นที่เห็นว่า แบบแสดงรายการ ภ.ง.ด.50 ไม่ถือว่าเป็นคำร้อง ขอคืนเงินภาษีอากรหากบริษัทฯ มีความประสงค์จะขอคืนภาษีเงินได้นิติบุคคลจะต้องยื่นคำร้องขอคืนเงิน ภาษีอากรโดยใช้แบบ ค.10 เพียงอย่างเดียว จะไม่มีการพิจารณาคืนเงินจากการยื่นแบบ ภ.ง.ด.50 ที่ มีภาษีชำระเกิน ทั้งนี้ ตามข้อ 2 ของกฎกระทรวง ฉบับที่ 161 (พ.ศ. 2526)ฯ ลงวันที่ 20 พฤษภาคม พ.ศ. 2526 และให้เริ่มคิดดอกเบี้ยนับถัดจากวันครบระยะเวลาสามเดือนจากการยื่นคำร้องขอคืนเงิน (ค.10) ซึ่งเมื่อคำนวณแล้วไม่มีดอกเบี้ยจะต้องคืนให้บริษัทฯ แต่อย่างใด สำนักงานสรรพากรภาคเห็นว่า กฎหมายที่ว่าด้วยการให้ดอกเบี้ยแก่ผู้ได้รับคืนเงินภาษีอากร มีบัญญัติอยู่ในประมวลรัษฎากร มาตรา 4 ทศ และกฎกระทรวงฉบับที่ 161 (พ.ศ. 2526)ฯ ซึ่งใช้บังคับ กับทุกประเภทภาษีอากร บัญญัติมีใจความสำคัญว่า ดอกเบี้ยที่จะให้แก่ผู้ได้รับคืนเงินภาษีอากร ให้เริ่มคิด ตั้งแต่วันถัดจากวันครบระยะเวลาสามเดือน นับแต่วันสิ้นกำหนดระยะเวลายื่นแบบแสดงรายการหรือวันยื่น คำร้องขอคืน ตามบทบัญญัติดังกล่าวจะเห็นว่ากฎหมายมีความมุ่งหมายหรือเจตนารมณ์ต้องการบังคับให้ ทางราชการพิจารณาคืนเงินแก่ผู้มีสิทธิขอคืนให้เสร็จสิ้นภายในระยะเวลาไม่เกิน 3 เดือน นับแต่วันที่ ผู้มีสิทธิขอคืนได้มีการยื่นแบบแสดงรายการ (ภ.ง.ด.90, ภ.ง.ด.91, ภ.พ.30) หรือยื่นคำร้องขอคืน (ค.10) ทั้งนี้ ต้องเป็นการยื่นแบบแสดงรายการหรือคำร้องขอคืนภายในเวลาที่กฎหมายกำหนดด้วย สำหรับกรณีรายนี้ข้อเท็จจริงมีว่า ผู้มีสิทธิขอคืน คือ บริษัทฯ จำกัด ได้ยื่นคำร้องขอคืน (ค.10) เมื่อวันที่ 27 เมษายน 2542 ขอคืนภาษีเงินได้นิติบุคคลรอบระยะเวลาบัญชี 2539 และ 2540 จำนวนเงินทั้งสิ้น 62,114,004.62 บาท สำนักงานสรรพากรพื้นที่พิจารณาคืนให้ตามหนังสือแจ้งคืน (ค.20) เมื่อวันที่ 21 พฤษภาคม 2542 จะเห็นว่าการพิจารณาคืนได้กระทำให้เสร็จสิ้นภายใน ระยะเวลา 3 เดือน นับแต่วันยื่นคำร้องขอคืน ซึ่งเป็นไปตามหลักเกณฑ์ของกฎหมายดังกล่าว ดังนั้น ทางราชการจึงไม่มีเหตุผลต้องเสียดอกเบี้ยให้แก่บริษัทฯ แต่อย่างใดเมื่อบริษัทฯ ไม่มีสิทธิได้รับดอกเบี้ย ของเงินภาษีอากรที่ได้รับคืน กรณีจึงไม่ต้องพิจารณาปัญหาว่าจะให้เริ่มคิดดอกเบี้ยแก่บริษัทฯ ตั้งแต่วันใด |
| แนววินิจฉัย | : กรณีตามข้อเท็จจริง การพิจารณาคืนเงินภาษีให้บริษัทฯ เข้าหลักเกณฑ์การคืนเงินภาษีอากร ให้แก่ผู้ได้รับคืนเงินภาษีอากรที่ต้องยื่นแบบแสดงรายการเกี่ยวกับเงินภาษีอากรที่ถูกหักภาษีไว้ ณ ที่จ่าย ตามข้อ 1(1)(ก) และข้อ 2 แห่งกฎกระทรวง ฉบับที่ 161 (พ.ศ. 2526) ออกตามความใน ประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการให้ดอกเบี้ยแก่ผู้ได้รับคืนเงินภาษีอากร ลงวันที่ 20 พฤษภาคม พ.ศ. 2526 และบริษัทฯ ต้องยื่นแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด.50 และคำร้องขอคืน (แบบ ค.10) ภายในเวลาที่ กฎหมายกำหนดตามมาตรา 63 แห่งประมวลรัษฎากร สำหรับกรณีที่ ข้อ 2 ของกฎกระทรวงฉบับดังกล่าว กำหนดว่า การคิดดอกเบี้ยตามข้อ 1 จะคิดให้ต่อเมื่อได้มีการยื่นแบบแสดงรายการหรือคำร้องขอคืนภาษีอากรภายในเวลาที่กฎหมายกำหนด นั้น เป็นการกำหนดเพื่อให้สอดคล้องกับความในข้อ 1(1)(ก), (ข), (2) และ (3) แล้วแต่กรณี มิได้ หมายความว่ากระทำการอย่างใดอย่างหนึ่ง (ยื่นแบบแสดงรายการหรือคำร้องแบบ ค.10 ภายในเวลาที่ กฎหมายกำหนด) แล้วจะมีสิทธิได้รับดอกเบี้ย ดังนั้น บริษัทฯ ได้ยื่นแบบ ภ.ง.ด.50 สำหรับรอบระยะเวลาบัญชี 1 พฤษภาคม 2539 - 31 ธันวาคม 2539 และรอบระยะเวลาบัญชี 1 มกราคม 2540 - 31 ธันวาคม 2540 และยื่นคำร้อง ค.10 ภายในเวลาที่กฎหมายกำหนด จึงมีสิทธิได้รับดอกเบี้ย โดยให้เริ่มคิดดอกเบี้ยตั้งแต่วันถัดจากวัน ครบระยะเวลาสามเดือนนับแต่วันสิ้นกำหนดระยะเวลายื่นแบบแสดงรายการตามที่กฎหมายกำหนด |
| เลขตู้ | : 63/29172 |