| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/3539 |
| วันที่ | : 3 พฤษภาคม 2543 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม และภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย สำหรับการให้บริการเช่าอสังหาริมทรัพย์ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 81(1)(ต), คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.90/2542 ฯ |
| ข้อหารือ | : บริษัทฯ ได้รับสิทธิในการทำประโยชน์บนพื้นที่สถานีรถไฟฟ้า BTS จากบริษัท ระบบ ขนส่งมวลชนกรุงเทพ จำกัด (มหาชน) การประกอบกิจการของบริษัทฯ แบ่งออกเป็น 2 ลักษณะ คือ ก. ให้บุคคลเช่าพื้นที่ว่างเปล่าบนสถานีรถไฟฟ้า โดยผู้เช่าเป็นผู้รับผิดชอบในการก่อสร้าง ร้านค้าเพื่อประกอบกิจการของผู้เช่าเอง ลักษณะร้านค้าจะมีทั้งร้านที่มีประตูเปิดปิดโดยผู้เช่าเป็น ผู้ครอบครองกุญแจประตู และร้านที่ไม่มีประตูเปิดปิด เวลาเปิดร้านผู้เช่าจะเปิดและปิดในเวลาใดก็ได้ แต่ต้องอยู่ในระหว่างเวลา 6.00 - 24.00 น. หลังจากเวลาดังกล่าว ผู้เช่าจะต้องออกจากร้านค้า เพื่อออกจากสถานีรถไฟฟ้า ตามข้อกำหนดของ BTS โดยบริษัทฯ คิดค่าเช่ากับผู้เช่าต่อตารางเมตรต่อ เดือน และเรียกเก็บค่าเช่าเป็นรายเดือน นอกจากค่าเช่าแล้ว บริษัทฯ ยังจะเรียกเก็บค่าน้ำ ค่าไฟฟ้า จากผู้เช่าตามอัตราต่อหน่วยการใช้ที่กำหนด ข. ให้เช่าป้ายโฆษณาในพื้นที่สถานีรถไฟฟ้า BTS ภายในรถไฟฟ้า BTS และตามราวบันได ขึ้นลงของสถานีรถไฟฟ้า BTS โดยป้ายโฆษณาจะมีลักษณะเป็นกรอบสี่เหลี่ยมมีแผ่นพลาสติกใสเปิดด้านหน้า ภายในกรอบจะมีไฟส่องสว่าง วิธีการโฆษณาก็จะนำแผ่นโฆษณาใส่เข้าไปในกรอบสี่เหลี่ยมดังกล่าว โดย ลูกค้าจะเป็นผู้จัดหาแผ่นโฆษณาเองและนำมาให้บริษัทฯ เพื่อปิดโฆษณา ส่วนกรอบที่ใช้สำหรับปิดแผ่น โฆษณาและไฟส่องสว่าง บริษัทฯ เป็นผู้จัดทำและออกค่าใช้จ่าย โดยบริษัทฯ คิดค่าเช่ากับลูกค้าต่อหนึ่ง กรอบโฆษณาต่อเดือน บริษัทฯ จึงขอทราบว่า 1. เงินค่าเช่าพื้นที่ร้านค้าเป็นรายได้ประเภทการให้เช่าอสังหาริมทรัพย์ ได้รับ ยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม และในส่วนของค่าน้ำ ค่าไฟฟ้า อยู่ในระบบภาษีมูลค่าเพิ่ม จะต้องเรียกเก็บ ภาษีมูลค่าเพิ่ม หรือไม่ 2. ค่าเช่าป้ายโฆษณา ถือเป็นรายได้ประเภทการให้บริการสื่อโฆษณา ต้องเรียกเก็บ ภาษีมูลค่าเพิ่ม และเมื่อผู้จ่ายเงินเป็นค่าโฆษณาดังกล่าวให้กับบริษัทฯ ผู้จ่ายเงินมีหน้าที่ต้องหักภาษี ณ ที่จ่ายตามประมวลรัษฎากร หรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : 1. ตามข้อ 1. กรณีบริษัทฯ ให้ผู้เช่าใช้พื้นที่ว่างเปล่าบนสถานีรถไฟ BTS เพื่อสร้าง ร้านค้าเอง สำหรับการขายสินค้าหรือการให้บริการ โดยตกลงจ่ายค่าเช่าต่อตารางเมตรเป็นรายเดือน เข้าลักษณะเป็นการให้บริการเช่าอสังหาริมทรัพย์ซึ่งได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 81(1)(ต) แห่งประมวลรัษฎากร กรณีบริษัทฯ ได้เรียกเก็บเงินค่าน้ำ ค่าไฟฟ้า จากผู้เช่าตามอัตราต่อหน่วยการใช้ตามที่ กำหนด เข้าลักษณะเป็นการขายสินค้าซึ่งอยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2 แห่ง ประมวลรัษฎากร โดยความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้นเมื่อได้รับชำระราคาสินค้า หรือได้มี การออกใบกำกับภาษีก่อนได้รับชำระราคาสินค้า แล้วแต่กรณี โดยให้ความรับผิดเกิดขึ้นตามส่วนของ การกระทำนั้น ทั้งนี้ ตามมาตรา 78/3 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 1 แห่งกฎกระทรวง ฉบับที่ 189 (พ.ศ. 2534) ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม บางกรณี 2. ตามข้อ 2. การเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม และการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายสำหรับการ ให้บริการโฆษณาตามข้อเท็จจริงดังกล่าว เป็นไปตามข้อ 17 (4) (5) และข้อ 20 แห่ง คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป. 90/2542 ฯ |
| เลขตู้ | : 63/29265 |