| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/3556 |
| วันที่ | : 4 พฤษภาคม 2543 |
| เรื่อง | : ภาษีธุรกิจเฉพาะ กรณีเงินมัดจำ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 91/2(6) |
| ข้อหารือ | : บริษัท ป. จำกัด ได้ทำสัญญาจะซื้อจะขายที่ดินพร้อมสิ่งปลูกสร้างกับบริษัท มาตรา จำกัด โดยมี รายละเอียดว่า 1. ผู้จะขายตกลงจะขายที่ดินโฉนดเลขที่ 01 ตำบลคลองหนึ่ง อำเภอคลองหลวง จังหวัด ปทุมธานีพร้อมสิ่งปลูกสร้าง เป็นเงินทั้งสิ้นจำนวน 120,000,000 บาท (หนึ่งร้อยยี่สิบล้านบาทถ้วน) 2. ในวันทำสัญญา ผู้จะซื้อตกลงจ่ายตั๋วสัญญาใช้เงินฉบับหนึ่ง จำนวน 15,000,000 บาท (สิบห้าล้านบาทถ้วน) เพื่อเป็นการวางเงินมัดจำในการซื้อขาย โดยระบุในสัญญาว่าไม่ถือว่าเป็นส่วนหนึ่ง ของค่าที่ดิน โดยผู้จะขายจะต้องคืนให้แก่ผู้จะซื้อ เมื่อผู้จะขายได้รับชำระค่าที่ดินและสิ่งปลูกสร้างในวันจด โอนกรรมสิทธิ์ ณ สำนักงานที่ดิน จำนวนเงิน 120,000,000 บาท (หนึ่งร้อยยี่สิบล้านบาทถ้วน) แล้ว ผู้จะขายจะคืนตั๋วสัญญาใช้เงินฉบับดังกล่าวทันที 3. ปรากฏว่าผู้จะซื้อผิดนัดไม่ชำระค่าที่ดินตามข้อตกลง เนื่องจากประสบปัญหาในทาง เศรษฐกิจและยินยอมให้ผู้จะขายริบเงินตามตั๋วสัญญาใช้เงินฉบับดังกล่าวได้ และถือว่าสัญญาฉบับดังกล่าว เป็นอันยกเลิกทันที บริษัทฯ หารือว่าเงินมัดจำดังกล่าวนั้นจะต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะหรือไม่ สำนักงานสรรพากรภาค เห็นว่าตามข้อเท็จจริงปรากฏว่าสัญญาจะซื้อจะขายดังกล่าวได้ กระทำในขณะการใช้บังคับของพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วย การขายอสังหาริมทรัพย์ที่เป็นทางค้าหรือหากำไร (ฉบับที่ 244) พ.ศ. 2534 ก่อนมีการยกเลิกโดย พระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากรว่าด้วยการขายอสังหาริมทรัพย์เป็นทางค้าหรือหากำไร (ฉบับที่ 342) พ.ศ. 2541 ที่ให้มีผลบังคับใช้เมื่อวันที่ 1 มกราคม 2542 ซึ่งตามพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 244) นั้น มิได้มีบทบัญญัติไว้ชัดเจน ดังเช่น มาตรา 4 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 342) ซึ่ง บัญญัติว่า ให้การขายอสังหาริมทรัพย์ เฉพาะที่ต้องจดทะเบียนสิทธิและนิติกรรมดังต่อไปนี้ เป็น การขายอสังหาริมทรัพย์เป็นทางค้าหรือหากำไรที่ต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ ตามมาตรา 91/2(6) แห่ง ประมวลรัษฎากร... โดยอีกนัยหนึ่งนั้นตามมาตรา 91/1(4) แห่งประมวลรัษฎากร บัญญัติว่า ขาย หมายความรวมถึงสัญญาจะขาย ขายฝาก แลกเปลี่ยน ให้ ให้เช่าซื้อ หรือจำหน่ายจ่ายโอน ไม่ว่าจะมี ประโยชน์ตอบแทนหรือไม่ กรณีจึงยังไม่ชัดเจนว่า เงินมัดจำตามสัญญาจะซื้อขายจะต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะหรือไม่ และประกอบกับกรณีดังกล่าวกรมสรรพากรยังไม่เคยมีคำวินิจฉัยไว้จึงขอให้กรมสรรพากรพิจารณา |
| แนววินิจฉัย | : สัญญาจะซื้อจะขายที่ดินพร้อมสิ่งปลูกสร้างโฉนดเลขที่ 01 ระหว่างบริษัท ป. จำกัด ผู้จะขายกับบริษัทมาตราจำกัด ผู้จะซื้อ ลงวันที่ 25 พฤษภาคม 2541 ถือเป็นการ ขาย ตามคำนิยามใน มาตรา 91/1(4) แห่งประมวลรัษฎากร และโดยที่ที่ดินพร้อมสิ่งปลูกสร้างโฉนดเลขที่ 01 ที่ขายเป็น อสังหาริมทรัพย์ของบริษัท ป. จำกัด การขายดังกล่าวจึงเข้าลักษณะเป็นการขายอสังหาริมทรัพย์ที่ผู้ขายมี ไว้ในการประกอบกิจการ ตามมาตรา 3(5) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 244) พ.ศ. 2534 อยู่ใน บังคับต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ ตามมาตรา 91/2(6) แห่งประมวลรัษฎากร เงินมัดจำจึงถือเป็นรายรับ ที่ต้องนำมาเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ ตามมาตรา 91/1(1) แห่งประมวลรัษฎากร |
| เลขตู้ | : 63/29268 |