| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/32367 |
| วันที่ | : 28 สิงหาคม 2543 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการหักคืนเงินเบิกล่วงหน้าให้ส่วนราชการ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 79 |
| ข้อหารือ | : บริษัทฯ ได้รับเหมาก่อสร้างสถานคุ้มครองและพัฒนาอาชีพ ของกรมประชาสงเคราะห์ สัญญาจ้าง ลงวันที่ 3 มีนาคม 2542 ในจำนวนเงิน 62,250,000 บาท (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 10%) โดยสัญญาระบุค่าจ้างและการจ่ายเงินค่าจ้างล่วงหน้าไว้ ดังนี้ ข้อ 4. ค่าจ้างและการจ่ายเงิน ผู้ว่าจ้างและผู้รับจ้างตกลงรับเงินค่าจ้างจำนวน 62,250,000 บาท ซึ่งได้รวม ภาษีมูลค่าเพิ่มจำนวน 5,659,090.90 บาท ตลอดจนภาษีอากรอื่น ๆ และค่าใช้จ่ายทั้งปวง โดยถือ ราคาเหมารวมเป็นเกณฑ์ และกำหนดการจ่ายเงินเป็นงวด ๆ ข้อ 5. เงินค่าจ้างล่วงหน้า ผู้ว่าจ้างตกลงจ่ายเงินค่าจ้างล่วงหน้าให้แก่ผู้รับจ้างเป็นจำนวนเงิน 9,337,500 บาท เท่ากับร้อยละ 15 ของค่าจ้างตามสัญญา เงินจำนวนดังกล่าวจะจ่ายให้ภายหลังที่ผู้รับจ้างได้วางหลักประกันการรับเงินค่าจ้าง ล่วงหน้าเต็มตามจำนวนให้แก่ผู้ว่าจ้าง ผู้รับจ้างจะต้องออกใบเสร็จรับเงินค่าจ้างล่วงหน้าตามแบบที่ ผู้ว่าจ้างกำหนดให้ และผู้รับจ้างตกลงที่จะกระทำตามเงื่อนไขอันเกี่ยวกับการใช้จ่าย และคืนเงินค่าจ้าง ล่วงหน้านั้น ดังนี้ 5.3 ในการจ่ายเงินค่าจ้างให้แก่ผู้รับจ้างตามข้อ 4. ผู้ว่าจ้างจะหักเงินค่าจ้างในแต่ละ งวดจำนวนร้อยละ 20 ของมูลค่างานที่เบิกในแต่ละงวด เพื่อใช้คืนเงินค่าจ้างล่วงหน้าที่ผู้รับจ้างได้รับไป แล้ว ปัจจุบันบริษัทฯ ได้ทำงานก่อสร้างเสร็จ 100% ได้ส่งงานงวดสุดท้ายเมื่อวันที่ 8 มิถุนายน 2543 และอยู่ในระหว่างการเบิกเงินกับทางราชการ โดยกรมประชาสงเคราะห์ได้ส่งเบิกเงินมายัง กรมบัญชีกลาง แต่กรมบัญชีกลางไม่สามารถจ่ายเงินให้บริษัทฯ ได้ เนื่องจากปัญหาการหักเงินคืนเงินเบิก ล่วงหน้า คือ ณ วันที่บริษัทฯ รับเงินล่วงหน้าคิดภาษีมูลค่าเพิ่มอัตราร้อยละ 10 (ยอดภาษีมูลค่าเพิ่ม 848,863.63 บาท) และได้นำภาษีมูลค่าเพิ่มจำนวนดังกล่าวส่งให้กรมสรรพากรแล้ว แต่ในการหักเงิน คืนกรมสรรพากรใช้กฎหมายเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 7.0(จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม 594,204.55 บาท) ทำให้เกิดผลต่างของภาษีมูลค่าเพิ่มจำนวน 254,659.08 บาท ที่บริษัทฯ ไม่ สามารถหักคืนให้ตามที่กรมบัญชีกลางต้องการ โดยมีรายละเอียดของเงินเบิกล่วงหน้าดังนี้ เงินเบิกล่วงหน้า ค่าจ้าง ภาษีมูลค่าเพิ่ม รวมเบิกจ่ายกรมฯ (VAT 10%) 8,488,636.36 848,863.53 9,337,500.00 เบิกจ่ายกรมฯ (VAT 7%) 8,488,636.36 594,204.55 9,082,840.90 ผลต่าง 0 254,659.08 254,659.08 บริษัทฯ หารือว่า บริษัทฯ ปฏิบัติถูกต้องหรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : กรณีตามข้อเท็จจริงดังกล่าว บริษัทฯ ได้รับเงินค่าจ้างล่วงหน้าจำนวน 9,337,500 บาท (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 10%) จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม 848,863.63 บาท ซึ่งค่าจ้างล่วงหน้าที่บริษัทฯ ได้รับ จำนวน 8,488,636.36 บาท เป็นฐานภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร กรมประชาสงเคราะห์ต้องนำค่าจ้างล่วงหน้าที่เป็นฐานภาษีมูลค่าเพิ่มไปหักออกจากค่าจ้างตามงวดที่ต้อง ชำระเฉพาะที่เป็นฐานภาษีมูลค่าเพิ่มเท่านั้น ไม่ว่าอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มจะจัดเก็บในอัตราร้อยละ 7.0 หรือร้อยละ 10.0 ก็ตาม |
| เลขตู้ | : 63/29721 |