| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/ก.452 |
| วันที่ | : 14 กันยายน 2543 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้และภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการให้บริการตรวจสอบอัญมณีแก่ผู้ประกอบการอุตสาหกรรมและบุคคลทั่วไป |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 56, มาตรา 77/1(5)(10) |
| ข้อหารือ | : สถาบันฯ จัดตั้งขึ้นตามมติคณะรัฐมนตรี เมื่อวันที่ 8 กันยายน 2541 ให้เป็นองค์กรอิสระ ภายใต้ความร่วมมือระหว่างภาครัฐบาลและเอกชน การบริหารงานไม่ผูกพันกับกฎระเบียบของราชการ และรัฐวิสาหกิจ โดยมอบหมายให้กรมส่งเสริมการส่งออก กระทรวงพาณิชย์ ดำเนินการในขั้นต้น วัตถุประสงค์ของการจัดตั้งสถาบันฯ เพื่อให้บริการตรวจสอบอัญมณีแก่ผู้ประกอบการอุตสาหกรรมและบุคคล ทั่วไป จัดทำรายงาน ออกใบรับรองผลและประเมินคุณภาพอัญมณี เป็น ศูนย์รวมข่าวสารด้านการวิจัย การตลาด และให้บริการสารสนเทศ รวมถึงเป็นศูนย์อบรมอัญมณีศาสตร์ ให้แก่ผู้ประกอบการค้าอัญมณีและ เครื่องประดับ และผู้สนใจทั่วไป สถาบันฯ อยู่ในระหว่างดำเนินการจัดตั้งเป็นองค์กรมหาชน ยังไม่มี สภาพเป็นนิติบุคคล จึงหารือเกี่ยวกับการเสียภาษีเงินได้และภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีสถาบันฯ เปิดทำ การตรวจสอบอัญมณี ออกใบรับรองคุณภาพ และจัดฝึกอบรมอัญมณีศาสตร์ |
| แนววินิจฉัย | : สถาบันฯ มีภาระภาษีดังนี้ 1. ภาษีเงินได้สถาบันฯ ไม่มีฐานะเป็นนิติบุคคล การดำเนินงานเข้าลักษณะเป็น คณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคล มีหน้าที่เสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตามมาตรา 56 วรรคสอง แห่ง ประมวลรัษฎากร โดยนำเงินได้พึงประเมินที่ได้รับจากการให้บริการตรวจสอบอัญมณี ออกใบรับรอง คุณภาพ และจัดฝึกอบรมอัญมณีศาสตร์ มายื่นแบบแสดงรายการภาษีปีละ 2 ครั้ง โดยยื่นแบบแสดงรายการ ภาษีครึ่งปี (ภ.ง.ด.94) ภายในเดือนกันยายนของปีภาษีนั้น และยื่นแบบแสดงรายการภาษีประจำปี (ภ.ง.ด.90) ภายในเดือนมีนาคมของปีถัดไป ทั้งนี้ ตามมาตรา 56 และมาตรา 56 ทวิ แห่ง ประมวลรัษฎากร 2. ภาษีมูลค่าเพิ่มสถาบันฯ ให้บริการตรวจสอบอัญมณี ออกใบรับรองคุณภาพ และจัดฝึกอบรม อัญมณีศาสตร์ แก่ผู้ประกอบกิจการ ห้างร้าน และบุคคลทั่วไป ถือเป็นการ บริการ ตามมาตรา 77/1(10) แห่งประมวลรัษฎากร สถาบันฯ ในฐานะผู้ให้บริการในทางธุรกิจหรือวิชาชีพ จึงเป็น ผู้ประกอบการตามมาตรา 77/1(5) แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่เสียภาษีมูลค่าเพิ่มและจดทะเบียน ภาษีมูลค่าเพิ่มดังต่อไปนี้ 1. กรณีมูลค่าของฐานภาษีไม่เกิน 1,200,000 บาท ต่อปี สถาบันฯ ได้รับ ยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 81/1 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับมาตรา 4 แห่ง พระราชกฤษฎีกา ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการกำหนดมูลค่าของฐานภาษีของ กิจการขนาดย่อม ซึ่งได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 354) พ.ศ. 2542 2. กรณีมูลค่าของฐานภาษีเกินกว่า 1,200,000 บาท ต่อปี สถาบันฯ ต้องจดทะเบียน และเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 7.0 โดยคำนวณจากภาษีขายหักด้วยภาษีซื้อ ทั้งนี้ ตามมาตรา 80 และมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร |
| เลขตู้ | : 63/29795 |