| เลขที่หนังสือ | : กค 0811(กม.07)/1454 |
| วันที่ | : 15 กันยายน 2543 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการหักและนำส่งภาษี ตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 40(2), มาตรา 83/6, มาตรา 86/14 |
| ข้อหารือ | : บริษัท ก. จำกัด หารือการหักภาษี ณ ที่จ่ายตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร กรณีบริษัทฯ จัดการฝึกอบรมพัฒนาพนักงานของบริษัทฯ โดยว่าจ้างให้ A. Pte. Ltd. ประเทศสิงคโปร์ จัดส่ง วิทยากรจากประเทศสิงคโปร์เข้ามา ซึ่งการอบรมดังกล่าวบริษัทฯ แจ้งว่าเป็นการอบรมทั่วไปทางด้าน การจัดการ การบริหาร การกำหนดและการพัฒนาตนเอง ให้แก่พนักงานประมาณปีละ 4 ครั้ง โดยแต่ละ ครั้งวิทยากรจะทำการอบรมประมาณ 2-3 วัน และ A. Pte.Ltd. จะส่งใบแจ้งหนี้ (Invoice) เรียกเก็บเงินค่าบริการ ดังนี้ ค่าบริการ จำนวนเงิน (SG D) 1. Seminar Fee 3,000.- 2. Air Ticket 1,700.- 3. Travelling Expense 300.- รวม 5,000.- บริษัทฯ จึงหารือว่า 1. บริษัทฯ ต้องหักภาษี ณ ที่จ่ายในอัตราใด 2. บริษัทฯ ต้องหักภาษี ณ ที่จ่าย จากยอดรวม 5,000 SGD หรือจากค่า Seminar Fee 3,000 SGD |
| แนววินิจฉัย | : กรณีการให้บริการของ A. Pte.Ltd. โดยจัดส่งวิทยากรจากประเทศสิงคโปร์ เข้ามา ฝึกอบรมและให้คำแนะนำปรึกษาในการทำงานแก่พนักงานของบริษัทฯ ในประเทศไทยตามข้อเท็จจริง หากการให้บริการข้างต้นเป็นการให้บริการที่ไม่มีความสลับซับซ้อนหรือไม่ต้องใช้เทคโนโลยีสูง เงินหรือ ค่าตอบแทนที่จ่ายจากการรับทำงานให้ถือเป็นเงินได้ตามมาตรา 40(2) แห่งประมวลรัษฎากร และเข้า ลักษณะเป็นกำไรจากธุรกิจ ถ้า A. Pte.Ltd. ไม่มีสถานประกอบการประจำในประเทศไทย และโดยที่ การให้บริการดังกล่าวเป็นเพียงการส่งวิทยากรเข้ามาอบรมพนักงานของบริษัทฯ ในประเทศไทยประมาณ ปีละ 4 ครั้ง ๆ ละ 2-3 วัน กรณียังถือไม่ได้ว่า A.Pte.Ltd. มีสถานประกอบการถาวรใน ประเทศไทย จึงไม่มีหน้าที่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในประเทศไทยจากค่าตอบแทนที่ได้รับ ทั้งนี้ ตาม ข้อ 5 และข้อ 7 วรรค 1. แห่งอนุสัญญาเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนฯ ระหว่าง รัฐบาลแห่งราชอาณาจักรไทยกับรัฐบาลแห่งสาธารณรัฐสิงคโปร์ ดังนั้น เมื่อบริษัทฯ จ่ายค่าตอบแทนให้ A. Pte.Ltd. บริษัทฯ จึงไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้นิติบุคคลนำส่งกรมสรรพากรแต่อย่างใด และ เนื่องจาก A. Pte.Ltd. เป็นผู้ประกอบการที่อยู่นอกราชอาณาจักรซึ่งได้เข้ามาประกอบกิจการ ให้บริการในราชอาณาจักรเป็นการชั่วคราว เมื่อบริษัทฯ จ่ายค่าตอบแทนดังกล่าวให้กับ A. Pte.Ltd. บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องนำส่งเงินภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 83/6 แห่งประมวลรัษฎากร และใบเสร็จรับเงิน ที่กรมสรรพากรออกให้ ถือเป็นใบกำกับภาษีตามมาตรา 86/14 แห่งประมวลรัษฎากร |
| เลขตู้ | : 63/29821 |