| เลขที่หนังสือ | : กค 0706/7556 |
| วันที่ | : 11 สิงหาคม 2547 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีการเครดิตภาษีที่ชำระไว้ในต่างประเทศ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 9 |
| ข้อหารือ | : 1. ปีภาษี 2544 บริษัท ได้ส่งพนักงานชาวไทยไปปฏิบัติงานในประเทศฟิลิปปินส์ โดย บริษัทฯ เป็นผู้จ่ายเงินได้ให้แก่พนักงานที่ไปปฏิบัติงานในประเทศฟิลิปปินส์ และหักภาษี ณ ที่จ่ายเมื่อโอนเงิน เข้าบัญชีธนาคารของพนักงานในประเทศไทย ส่วนพนักงานจะถูกเก็บภาษีเงินได้จากการปฏิบัติงานใน ประเทศฟิลิปปินส์ โดยคำนวณจากฐานรายได้ที่จ่ายในประเทศไทย 2. พนักงานบริษัทฯ ได้ยื่นแบบ ภ.ง.ด.91 แสดงเงินได้ที่ได้รับระหว่างไปปฏิบัติงานใน ประเทศฟิลิปปินส์ มาคำนวณเสียภาษีเงินได้ในประเทศไทย โดยนำภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ที่บริษัทฯ ได้ หักไว้ และภาษีเงินได้ที่จ่ายในประเทศฟิลิปปินส์มาเครดิตภาษี เป็นเหตุให้มีภาษีเงินได้ที่ชำระไว้เกิน และได้ขอคืนภาษีอากรไว้ 3. จากการวิเคราะห์แบบ ภ.ง.ด.91 โดยพิจารณาตามข้อ 23 ของอนุสัญญาระหว่าง รัฐบาลแห่งราชอาณาจักรไทยและรัฐบาลแห่งสาธารณรัฐฟิลิปปินส์ เพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนและ การป้องกันการเลี่ยงการรัษฎากรในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีเก็บจากเงินได้ ปรากฏว่าภาษีฟิลิปปินส์ที่จะต้อง ชำระในส่วนที่เกี่ยวกับเงินได้ในฟิลิปปินส์นั้น จะยอมให้ใช้เป็นเครดิตต่อภาษีไทยที่จะต้องชำระในส่วนที่ เกี่ยวกับเงินได้นั้น จะต้องไม่เกินจำนวนภาษีไทยส่วนที่ได้คำนวณไว้ก่อนที่จะให้เครดิตตามจำนวนที่ เหมาะสมกับเงินได้รายการนั้น |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณีพนักงานบริษัทฯ ได้นำเงินได้ที่ได้รับจากบริษัทฯ ไปรวมคำนวณและชำระภาษีเงินได้ที่ ประเทศฟิลิปปินส์แล้ว และนำเงินได้ดังกล่าวมารวมคำนวณและชำระภาษีเงินได้ในประเทศไทยด้วยนั้น หากพนักงานดังกล่าวมีถิ่นที่อยู่ในทางภาษีอากรในประเทศไทยตามข้อ 4 แห่งอนุสัญญาระหว่าง รัฐบาลแห่งราชอาณาจักรไทยและรัฐบาลแห่งสาธารณรัฐฟิลิปปินส์เพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนและ การป้องกันการเลี่ยงการรัษฎากรในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีเก็บจากเงินได้ และการเสียภาษีเงินได้ใน ประเทศฟิลิปปินส์ นั้น เป็นการเสียภาษีเงินได้ตามข้อกำหนดในอนุสัญญาฯ แล้ว พนักงานดังกล่าวมีสิทธินำ ภาษีเงินได้ที่ได้ชำระไว้ ณ ประเทศฟิลิปปินส์ มาเครดิตภาษีในการชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาของ ผู้มีเงินได้ในประเทศไทยในปีภาษีเดียวกัน ทั้งนี้ เครดิตภาษีดังกล่าว จะต้องไม่เกินจำนวนภาษีเงินได้ ไทยส่วนที่ได้คำนวณไว้ก่อนที่จะให้เครดิตตามจำนวนที่เหมาะสมกับเงินได้รายการนั้น ทั้งนี้ ตามข้อ 23 วรรค 1(ก)(ค) แห่งอนุสัญญาฯ 2. กรณีการคำนวณเครดิตภาษี โดยการนำจำนวนภาษีเงินได้ซึ่งผู้มีเงินได้ชำระไว้ในประเทศ ฟิลิปปินส์มาคำนวณภาษีเงินได้เป็นหน่วยเงินตราไทย ให้ใช้อัตราแลกเปลี่ยนตามมาตรา 9 แห่ง ประมวลรัษฎากร โดยนำเครดิตภาษีดังกล่าวมาหักออกจากภาษีเงินได้ที่พนักงานบริษัทฯ ผู้มีเงินได้มีหน้าที่ ต้องเสียในส่วนของประเทศไทยก่อนเครดิตภาษีหัก ณ ที่จ่าย ที่บริษัทฯ ในประเทศไทยหักนำส่ง กรมสรรพากรไว้ แต่ทั้งนี้จะต้องไม่เกินกว่าจำนวนภาษีเงินได้ที่จะต้องชำระในประเทศไทย 3. การที่ผู้มีเงินได้จะนำภาษีเงินได้ที่ชำระไว้ที่ประเทศฟิลิปปินส์มาเครดิตภาษีในประเทศไทย ผู้มีเงินได้จะต้องแสดงเอกสารหลักฐานที่พิสูจน์ได้ว่ามีการชำระภาษีเงินได้ดังกล่าวในประเทศฟิลิปปินส์ แล้ว |
| เลขตู้ | : 67/33086 |