| เลขที่หนังสือ | : กค 0706/7095 |
| วันที่ | : 26 กรกฎาคม 2547 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการชดเชยผลขาดทุนกิจการวิเทศธนกิจ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 70 ทวิ |
| ข้อหารือ | : ธนาคารหารือกรมสรรพากร ซึ่งข้อเท็จจริงตามที่หารือสรุปได้ดังนี้ 1. การชดเชยผลขาดทุนของสาขาธนาคารต่างประเทศ 1.1 ในกรณีที่สาขาธนาคารต่างประเทศนำกำไรสะสมที่ยังไม่ได้โอนเป็นส่วนของ สำนักงานใหญ่มาล้างผลขาดทุน (ผลขาดทุนไม่ปรากฏในบัญชีต่อไป) หรือเพิ่มทุน (ผลขาดทุนยังคงอยู่ แต่ เงินทุนเพิ่มขึ้น) นั้น จะต้องเสียภาษีกำไรส่งออกสำหรับกำไรดังกล่าวหรือไม่ อย่างไร 1.2 ในกรณีที่กิจการวิเทศธนกิจนำกำไรสะสมที่อยู่ใน Out-in มาล้างผลขาดทุนหรือเพิ่ม ทุนให้กับสาขา จะต้องเสียภาษีกำไรส่งออกสำหรับกำไรดังกล่าวหรือไม่ อย่างไร 1.3 ในกรณีที่กิจการวิเทศธนกิจนำกำไรสะสมที่อยู่ใน Out-out มาล้างผลขาดทุนหรือ เพิ่มทุนให้กับสาขา จะต้องเสียภาษีกำไรส่งออกสำหรับกำไรดังกล่าวหรือไม่ อย่างไร 1.4 ในกรณีที่สำนักงานใหญ่ส่งเงินเพื่อล้างผลขาดทุนหรือเพิ่มทุนให้กับสาขา จะต้องเสีย ภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับการนำเข้าดังกล่าวหรือไม่ อย่างไร 2. การชดเชยผลขาดทุนของกิจการวิเทศธนกิจ 2.1 ในกรณีที่กิจการวิเทศธนกิจนำกำไรสะสมใน Out-in ที่ยังไม่ได้โอนเป็นส่วนของ สำนักงานใหญ่มาล้างผลขาดทุนหรือเพิ่มทุนนั้น จะต้องเสียภาษีกำไรส่งออกสำหรับกำไรดังกล่าวหรือไม่ อย่างไร 2.2 ในกรณีที่กิจการวิเทศธนกิจนำกำไรสะสมที่อยู่ใน Out-out มาล้างผลขาดทุนหรือ เพิ่มทุน จะต้องเสียภาษีกำไรส่งออกสำหรับกำไรดังกล่าวหรือไม่ อย่างไร 2.3 ในกรณีที่สำนักงานใหญ่หรือสาขาอื่นในต่างประเทศส่งเงินเข้ามาเพื่อล้างผลขาดทุน หรือเพิ่มทุนใหักับกิจการวิเทศธนกิจ จะต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับการนำเข้าดังกล่าว หรือไม่ อย่างไร 2.4 ในกรณีที่สาขาธนาคารต่างประเทศนำกำไรสะสมที่ยังไม่ได้โอนเป็นส่วนของ สำนักงานใหญ่ล้างผลขาดทุนหรือเพิ่มทุนให้กับกิจการวิเทศธนกิจ จะต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับ เงินนำเข้าดังกล่าวหรือไม่ อย่างไรดังความละเอียดแจ้งอยู่แล้ว นั้น |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณีตามข้อหารือดังกล่าวข้างต้นเป็นประเด็นเกี่ยวกับการเสียภาษีจากการจำหน่ายเงิน กำไร ซึ่งตามมาตรา 70 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร บัญญัติว่า "บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลใดจำหน่าย เงินกำไรหรือเงินประเภทอื่นใดที่กันไว้จากกำไรหรือที่ถือได้ว่าเป็นเงินกำไรออกไปจากประเทศไทย ให้ เสียภาษีเงินได้...... การจำหน่ายเงินกำไรตามวรรคหนึ่งให้หมายความรวมถึง (1) การจำหน่ายเงินกำไร หรือเงินประเภทอื่นใดที่กันไว้จากกำไรหรือถือได้ว่าเป็นเงิน กำไรจากบัญชีกำไรขาดทุนหรือบัญชีอื่นใด ไปชำระหนี้หรือหักกลบลบหนี้ หรือไปตั้งเป็นยอดเจ้าหนี้ในบัญชี ของบุคคลใด ๆ ในต่างประเทศ หรือ (2) ในกรณีที่มิได้ปรากฏข้อเท็จจริงดังกล่าวใน (1) แต่ได้มีการขออนุญาตซื้อและโอน เงินตราต่างประเทศซึ่งเป็นเงินกำไรหรือเงินประเภทอื่นใดที่กันไว้จากกำไรหรือที่ถือได้ว่าเป็นเงินกำไร ออกไปต่างประเทศ หรือ (3) การปฏิบัติอย่างอื่นซึ่งก่อให้เกิดผลตาม (1) หรือ (2)" ดังนั้น กรณีที่สาขาของธนาคารพาณิชย์ต่างประเทศที่ประกอบกิจการในประเทศไทยมีการ ดำเนินการตามที่กำหนดไว้ในมาตรา 70 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร สาขาธนาคารฯดังกล่าวมีหน้าที่ต้อง เสียภาษีเงินได้นิติบุคคลโดยมีหน้าที่ยื่นรายการและนำส่งภาษีภายใน 7 วันนับแต่วันสิ้นเดือนของเดือนที่ จำหน่ายเงินกำไร ตามประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง ขยายกำหนดเวลาการนำส่งภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย การนำส่งภาษีเงินได้ การนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่ม และการยื่นรายการ ลงวันที่ 24 กรกฎาคม พ.ศ. 2544 2. กรณีผู้ประกอบกิจการวิเทศธนกิจจำหน่ายเงินกำไรตามมาตรา 70 ทวิ แห่ง ประมวลรัษฎากร เฉพาะที่ได้จากกิจการวิเทศธนกิจเพื่อการให้กู้ยืมในต่างประเทศตาม ประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง การประกอบกิจการวิเทศธนกิจของธนาคารพาณิชย์ ลงวันที่ 16 กันยายน พ.ศ. 2535 หรือที่จะมีการแก้ไขเพิ่มเติมต่อไป จะได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล ตาม มาตรา 3 แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 308) พ.ศ. 2540 |
| เลขตู้ | : 67/33059 |