| เลขที่หนังสือ | : กค 0706/พ./4325 |
| วันที่ | : 4 พฤษภาคม 2547 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการให้เช่าคลังสินค้าของผู้ประกอบการค้ามันสำปะหลัง |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 77/1(10), มาตรา 77/2(1), มาตรา 81(1)(ต) |
| ข้อหารือ | : กรณีการให้เช่าคลังสินค้าของผู้ประกอบการค้า เนื่องจากผู้ให้เช่าได้ทำสัญญากับผู้เช่าให้เช่า คลังสินค้าเพื่อเก็บสินค้า และสัญญาเช่าคลังสินค้าเป็นโกดังกลางเก็บสินค้า ซึ่งสำนักงานสรรพากรพื้นที่ แจ้งให้ผู้ให้เช่าทราบว่าการให้เช่าคลังสินค้าดังกล่าวเป็นการฝากทรัพย์ เข้าลักษณะเป็นบริการจะต้อง ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม แต่ผู้ให้เช่าได้โต้แย้งว่า เป็นกรณีเช่าอสังหาริมทรัพย์ ซึ่งได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยในสัญญาเช่ามีข้อกำหนดว่า 1. ผู้เช่าเป็นผู้จัดเจ้าหน้าที่ประจำอยู่ ณ คลังสินค้า เพื่อเก็บรักษากุญแจคลังสินค้า ตรวจสอบ จำนวนสินค้าเข้า-ออก ทั้งหมดภายในคลังสินค้า โดยผู้ให้เช่าไม่มีส่วนเกี่ยวข้องในเรื่องดังกล่าว 2. ผู้ให้เช่าไม่มีภาระในการจัดหาเวรยามเพื่อดูแลรักษาสินค้าในคลังสินค้า 3. การทำประกันภัยสินค้าเป็นภาระหน้าที่ของ ผู้เช่าเป็นผู้ดำเนินการเองทั้งสิ้น 4. การตรวจสอบคุณภาพสินค้าภายในคลังสินค้า เป็นหน้าที่ของผู้เช่าร่วมกับบริษัทผู้ตรวจสอบ สินค้า ซึ่งผู้เช่าเป็นผู้ว่าจ้างมา โดยผู้ให้เช่าไม่มีส่วนเกี่ยวข้อง 5. ในส่วนของสัญญาเช่า ที่มีการระบุให้ผู้ให้เช่าต้องรับผิดชอบใช้ค่าเสียหายที่เกิดขึ้นนั้น หมายความว่า หากโครงสร้างคลังสินค้าเกิดการชำรุดเสียหาย ผู้ให้เช่าจะต้องรับผิดชอบในส่วนที่ชำรุด เสียหาย แต่มิใช่จะต้องรับผิดชอบในส่วนของตัวสินค้าที่เกิดความเสียหาย เช่น ในกรณีที่คลังสินค้าให้เช่า หลังคารั่ว เจ้าของคลังสินค้าจะต้องรีบปรับปรุงซ่อมแซมให้คลังสินค้าอยู่ในสภาพปกติ เหตุผลเพื่อป้องกัน มิให้เจ้าของโกดังต้องนำโกดังที่ไม่ได้มาตรฐานมาให้ผู้เช่าเช่าเก็บสินค้า 6. ในส่วนของสัญญาเช่าที่ระบุว่า บรรดาภาษีอากรอันพึงต้องชำระแก่รัฐหรือเทศบาลหรือ องค์การบริหารส่วนท้องถิ่น ผู้ให้เช่ามีหน้าที่ต้องชำระ นั้น หมายถึง ภาษีบำรุงท้องที่มิใช่ภาษีมูลค่าเพิ่ม 7. สมาคมฯ และหน่วยงานของกระทรวงพาณิชย์ได้หารือกรณีดังกล่าวไปยังสำนักงานอัยการ สูงสุด ซึ่งได้มีการพิจารณาแล้วมีความเห็นว่า สัญญาเช่าคลังสินค้าเป็นการให้บริการเช่าอสังหาริมทรัพย์ ซึ่งได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ต) แห่งประมวลรัษฎากร จึงไม่มีภาระเกี่ยวกับ ภาษีมูลค่าเพิ่ม |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณีผู้ให้เช่าตกลงทำสัญญาให้ผู้เช่าใช้คลังสินค้าเป็นสถานที่เก็บรักษาสินค้ามีระยะเวลา 6 เดือน นับแต่วันที่นำสินค้าเก็บในคลังสินค้า และผู้เช่าตกลงจะจ่ายค่าเช่าตามจำนวนสินค้าที่นำเข้าเก็บ จริง ในคลังสินค้าเป็นรายกระสอบ ในอัตรากระสอบละ 1.50 บาท ต่อหนึ่งเดือน โดยผู้ให้เช่ายินยอม ให้ผู้เช่าครอบครองคลังสินค้าเพื่อดำเนินการใด ๆ หรือเตรียมการก่อนนำสินค้าเข้าเก็บรักษาใน คลังสินค้า และผู้เช่าเป็นผู้จัดเจ้าหน้าที่ประจำอยู่ ณ คลังสินค้า เพื่อเก็บรักษาสินค้าโดยปลอดภัย จึงเป็น กรณีผู้ให้เช่าตกลงทำสัญญาให้ผู้เช่าได้ใช้หรือได้รับประโยชน์ในอสังหาริมทรัพย์ ชั่วระยะเวลาอันมีจำกัด และผู้เช่าตกลงจ่ายค่าเช่าอสังหาริมทรัพย์นั้น โดยผู้ให้เช่าได้ส่งมอบการครอบครองพื้นที่อสังหาริมทรัพย์ ให้แก่ผู้เช่า เข้าลักษณะเป็นการให้บริการเช่าอสังหาริมทรัพย์ ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ต) แห่งประมวลรัษฎากร 2. กรณีตาม 2. ผู้ให้เช่าจัดหาสิ่งอำนวยความสะดวก เพื่อใช้ในกิจการให้แก่ผู้เช่าผู้เช่า โดยไม่คิดค่าบริการใด ๆ เพิ่มขึ้นจากค่าเช่า ถือเป็นการให้บริการตามมาตรา 77/1(10) แห่ง ประมวลรัษฎากร อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2(1) แห่งประมวลรัษฎากร |
| เลขตู้ | : 67/32918 |