| เลขที่หนังสือ | : กค 0706(กม.08)/262 |
| วันที่ | : 2 เมษายน 2547 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการปฏิบัติตามแนวทางปฏิบัติสำหรับกิจการขายเครื่องยนต์เก่าที่นำเข้า |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 65 ทวิ (4), คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.86/2542ฯ |
| ข้อหารือ | : 1. ผู้ประกอบการจะนำสินค้าเข้ามาจากประเทศญี่ปุ่นเป็นส่วนใหญ่ และชำระราคาสินค้าเป็น เงินสดบางส่วน ณ ประเทศญี่ปุ่น ทำให้ราคาที่กำหนดในใบขนสินค้าขาเข้าหรือราคาตามอินวอยซ์ต่ำกว่า ราคาซื้อจริง แต่เจ้าพนักงานฯ ไม่มีหลักฐานพิสูจน์หรือคำนวณหาราคาที่แท้จริงได้ 2. การขายเครื่องยนต์เก่าบางครั้งไม่ได้ขายยกเครื่องทั้งชุด แต่จะถอดชิ้นส่วนหรืออะไหล่ ตามที่ลูกค้าต้องการ ทำให้มีสินค้าคงเหลือเป็นจำนวนมาก 3. ผู้ประกอบการออกใบกำกับภาษีขายต่ำกว่าราคาขายจริง 4. ผู้ซื้อส่วนใหญ่ไม่ต้องการใบกำกับภาษี เว้นแต่ผู้ซื้อที่เป็นผู้ประกอบการ จดทะเบียนหรือซื้อ เครื่องยนต์ที่มีหมายเลขเครื่องต้องนำใบกำกับภาษีไปจดทะเบียนที่กรมการขนส่งทางบก 5. การกำหนดให้ใช้มูลค่าฐานภาษีจากการขายต้องไม่ต่ำกว่าราคาที่เจ้าพนักงานกรมศุลกากร ได้ทำการประเมินเพื่อเรียกเก็บอากรขาเข้า ผู้ประกอบการขายสินค้าไปในราคาต่ำกว่าราคาประเมินจะ ต้องออกใบกำกับภาษีอย่างไร 6. รายได้จากการขายสินค้าในการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลถ้าให้ใช้ราคามูลค่าฐานภาษี จากการขายตาม 5. ผู้ประกอบการรับภาระภาษีเงินได้นิติบุคคลไม่ได้ เพราะยอดขายจริงไม่สามารถทำ กำไรได้สูงเท่าที่กรมศุลกากรกำหนด |
| แนววินิจฉัย | : กรมสรรพากรได้มีหนังสือที่ กค 0814/ว.00986 ลงวันที่ 2 กุมภาพันธ์ 2542 วาง แนวทางปฏิบัติให้ผู้ประกอบการขายเครื่องยนต์เก่าแสดงมูลค่าฐานภาษีต้องไม่ต่ำกว่าราคาที่เจ้าพนักงาน กรมศุลกากรได้ทำการประเมินเพื่อเรียกเก็บอากรขาเข้าบวกด้วยอากรขาเข้า ดังนั้น 1. กรณีผู้ประกอบการขายเครื่องยนต์เก่าโดยแสดงมูลค่าฐานภาษีต่ำกว่าราคาที่เจ้าพนักงาน กรมศุลกากรประเมินเพื่อเรียกเก็บอากรขาเข้าบวกด้วยอากรขาเข้า และได้ออกใบกำกับภาษีให้แก่ผู้ซื้อ ตามราคาที่ขาย ในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ผู้ประกอบการต้องลงรายงานภาษีขายตามราคาที่เจ้าพนักงาน กรมศุลกากรประเมินเพื่อเรียกเก็บอากรขาเข้าบวกด้วยอากรขาเข้าโดยไม่ต้องออกใบกำกับภาษี สำหรับ ส่วนต่างของยอดขายกับราคาที่เจ้าพนักงานกรมศุลกากรได้ทำการประเมิน หากไม่ได้รับชำระราคาตาม มูลค่าของส่วนต่าง ตามข้อ 2(10) ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.86/2542 ฯ ลงวันที่ 19 กรกฎาคม พ.ศ. 2542 2. สำหรับกรณีการนำมูลค่าฐานภาษีดังกล่าวไปรวมคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสีย ภาษีเงินได้นิติบุคคลนั้น หากการขายเครื่องยนต์เก่าดังกล่าวต่ำกว่าราคาตลาดโดยไม่มีเหตุอันสมควร เจ้าพนักงานประเมินมีอำนาจประเมินราคาขายตามราคาตลาดได้ตามมาตรา 65 ทวิ (4) แห่ง ประมวลรัษฎากร |
| เลขตู้ | : 67/32895 |