เมนูปิด

 

เลขที่หนังสือ: กค 0706/3155
วันที่: 29 มีนาคม 2547
เรื่อง: ภาษีเงินได้นิติบุคคล การหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของพันธุ์สัตว์
ข้อกฎหมาย: พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527
ข้อหารือ: บริษัท ก. ประกอบกิจการด้านการเกษตร การเลี้ยงสัตว์ บริษัทฯ ได้สั่งซื้อพ่อพันธุ์และแม่พันธุ์
สุกร ไก่ และเป็ด จากต่างประเทศ เพื่อใช้ในการขยายพันธุ์ เพื่อจำหน่ายต่อ หรือนำผลผลิตที่ได้ไปทำ
การเลี้ยงต่อ บริษัทฯ ได้บันทึกบัญชีพ่อพันธุ์ แม่พันธุ์ เป็นทรัพย์สิน หักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคา ตาม
มาตรา 65 ทวิ (2) แห่งประมวลรัษฎากร ดังนี้
1. สุกร บริษัทฯ จะใช้หลักเกณฑ์ของอายุการใช้งานที่เป็นไปตามหลักเกณฑ์ทางวิชาการสากล
กล่าวคือ พ่อพันธุ์สุกรจะมีอายุการใช้งาน 2 ปี และแม่พันธุ์สุกรจะมีอายุการใช้งาน 3 ปี ดังนั้น บริษัทฯ
จะหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาสุกร โดยพ่อพันธุ์จะหัก 2 ปี และแม่พันธุ์จะหัก 3 ปี ซึ่งหลักเกณฑ์ที่
บริษัทฯ ใช้ปฏิบัตินี้เป็นหลักเกณฑ์ที่ผู้ประกอบกิจการเลี้ยงสุกรทั้งในประเทศ และต่างประเทศได้ใช้ปฏิบัติ
2. ไก่ และเป็ด บริษัทฯ จะใช้หลักเกณฑ์ของอายุการใช้งานที่เป็นไปตามหลักเกณฑ์ทาง
วิชาการสากล กล่าวคือ พ่อพันธุ์และแม่พันธุ์ไก่ และเป็ด จะมีอายุการใช้งานไม่เกิน 1 ปี ในกรณีที่ช่วง
ระยะเวลาให้ผลผลิตข้ามรอบระยะเวลาบัญชี บริษัทฯ จะคิดค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาตามสัดส่วนของ
แต่ละรอบระยะเวลาบัญชี ซึ่งหลักเกณฑ์ที่บริษัทฯ ใช้ปฏิบัตินี้เป็นหลักเกณฑ์ที่ผู้ประกอบกิจการเลี้ยงไก่ และ
เป็ด ทั้งในประเทศ และต่างประเทศได้ใช้ปฏิบัติบริษัทฯ จึงขอทราบว่า การหัก
ค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของสุกร ไก่ และเป็ด ตามหลักเกณฑ์ที่บริษัทฯ ได้ปฏิบัตินั้น เป็นการปฏิบัติที่
ถูกต้องหรือไม่ ถ้าไม่ถูกต้องบริษัทฯ จะต้องปฏิบัติอย่างไร
แนววินิจฉัย: 1. กรณีบริษัทฯ ได้ซื้อพ่อพันธุ์และแม่พันธุ์สุกร ไก่ และเป็ดจากต่างประเทศมาใช้ในกิจการ
ของผู้ประกอบการ พ่อพันธุ์และแม่พันธุ์สุกร ไก่ และเป็ด ดังกล่าว ถือเป็นทรัพย์สินของบริษัทฯ เนื่องจาก
พ่อพันธุ์และแม่พันธุ์เป็นสิ่งที่มีชีวิต ซึ่งต้องมีการเจริญเติบโต เมื่อโตเต็มที่ก็จะมีการขยายพันธุ์และ
เสื่อมสภาพไป ดังนั้น รายจ่ายค่าซื้อพ่อพันธุ์และแม่พันธุ์สุกร ไก่ และเป็ด และค่าใช้จ่ายเกี่ยวกับการ
บำรุงรักษา จนกว่าพ่อและแม่พันธุ์จะให้ผลผลิต ถือเป็นรายจ่ายอันมีลักษณะเป็นการลงทุนต้องห้ามมิให้ถือ
เป็นรายจ่ายตามมาตรา 65 ตรี (5) แห่งประมวลรัษฎากร แต่ให้หักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาได้ใน
อัตราไม่เกินร้อยละ 20 ของมูลค่าต้นทุนตามมาตรา 4(5) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 145) พ.ศ.
2527 ซึ่งในการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาดังกล่าว บริษัทฯ จะต้องหักตั้งแต่วันที่พ่อพันธุ์และแม่พันธุ์
ให้ผลผลิตพร้อมที่จะขายได้เป็นต้นไป ไม่ว่าจะมีเงินได้จากการประกอบกิจการแล้วหรือไม่ก็ตาม สำหรับ
ค่าใช้จ่ายเกี่ยวกับการบำรุงรักษาพ่อพันธุ์และแม่พันธุ์ ตั้งแต่วันที่พ่อพันธุ์และแม่พันธุ์ให้ผลผลิตพร้อมที่จะขาย
ได้เป็นต้นไป ให้ถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้
2. กรณีบริษัทฯ ได้หักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของพ่อพันธุ์และแม่พันธุ์ ตามอายุการใช้งาน
โดยพ่อพันธุ์สุกรจะหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาจำนวน 2 ปี แม่พันธุ์สุกรหัก 3 ปี พ่อพันธุ์และแม่พันธุ์ไก่
และเป็ด หัก 1 ปี ซึ่งเกินอัตราร้อยละของมูลค่าต้นทุนตามประเภททรัพย์สิน ตามมาตรา 4 แห่ง
พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527 การหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาดังกล่าวของบริษัทฯ
มิได้เป็นไปตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขตามมาตรา 65 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร และอัตราที่
กำหนดตามพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527
เลขตู้: 67/32888


 

ปรับปรุงล่าสุด: 22-05-2020