| เลขที่หนังสือ | : กค 0706/3078 |
| วันที่ | : 29 มีนาคม 2547 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้และภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีภาระภาษีในการจัดคอนเสิร์ต |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 40(8) |
| ข้อหารือ | : ภาระภาษีในการจัดงานคอนเสิร์ตของชมรมศิษย์เก่ามหาวิทยาลัยในประเทศไทยเพื่อนำรายได้ ทูลเกล้าฯ ถวายโดยเสด็จพระราชกุศลเข้ามูลนิธิชัยพัฒนาและมูลนิธิราชประชานุเคราะห์เนื่องในโอกาสที่ ทางมหาวิทยาลัย A ประเทศสหรัฐอเมริกาจะทูลเกล้าฯ ถวายปริญญาดุษฎีบัณฑิตกิตติมศักดิ์ด้านดนตรีแด่ พระบาทสมเด็จพระเจ้าอยู่หัวเพื่อเป็นการถวายพระเกียรติให้เลื่องลือสืบไป |
| แนววินิจฉัย | : 1. ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีชมรมฯ มีเงินได้จากการจัดงานคอนเสิร์ตดังกล่าว ชมรมฯ ต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในนามของคณะบุคคลซึ่งมิใช่นิติบุคคล โดยเงินได้จากการจัดงาน คอนเสิร์ตดังกล่าวซึ่งได้แก่ รายได้จากการจำหน่ายบัตรเข้าชมคอนเสิร์ตและรายได้จากเงินสนับสนุนของ หน่วยงานองค์กรต่าง ๆ ถือเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากร ชมรมฯ จึงมี หน้าที่ต้องยื่นแบบแสดงรายการเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ดังนี้ (1) ครั้งที่ 1 จะต้องนำเงินได้ดังกล่าวที่ได้รับตั้งแต่เดือนมกราคมถึงเดือนมิถุนายนไปยื่น แบบแสดงรายการเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา (ภ.ง.ด.94) ภายในเดือนกันยายนของปีภาษี นั้น ทั้งนี้ ตามมาตรา 56 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร โดยในการคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาให้หัก ค่าใช้จ่ายได้ตามความจำเป็นและสมควรตามมาตรา 46 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับมาตรา 8 ทวิ แห่งพระราชกฤษฎีกา ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการกำหนดค่าใช้จ่ายที่ยอมให้หักจาก เงินได้พึงประเมิน (ฉบับที่ 11) พ.ศ. 2502 (2) ครั้งที่ 2 จะต้องนำเงินได้ดังกล่าวที่ได้รับตั้งแต่เดือนมกราคมถึงเดือนธันวาคมไปยื่น แบบแสดงรายการเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา (ภ.ง.ด.90) ภายในเดือนมีนาคมของปีถัดไป ทั้งนี้ ตามมาตรา 56 แห่งประมวลรัษฎากร โดยในการคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาให้หักค่าใช้จ่ายได้ตาม ความจำเป็นและสมควร ตามมาตรา 46 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับมาตรา 8 ทวิ แห่ง พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 11) พ.ศ. 2502 ทั้งนี้ ให้นำภาษีที่ชำระไว้แล้วในครั้งที่ 1 มาถือเป็น เครดิตหักออกจากภาษีที่จะต้องชำระในครั้งที่ 2 อนึ่ง ชมรมฯ จะต้องยื่นคำร้องขอมีและใช้เลขประจำตัวผู้เสียภาษีอากรภายใน 60 วันนับแต่ วันที่มีเงินได้พึงประเมิน โดยให้ยื่นแบบ ล.ป.10 เพื่อขอมีเลขประจำตัวผู้เสียภาษีในนามคณะบุคคล ณ สำนักงานสรรพากรพื้นที่ที่ผู้ยื่นคำร้องมีภูมิลำเนาหรือถิ่นที่อยู่ ทั้งนี้ ตามมาตรา 3 เอกาทศ แห่ง ประมวลรัษฎากร ประกอบกับประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เรื่อง กำหนดให้ผู้มีหน้าที่เสีย ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล และผู้จ่ายเงินได้ซึ่งมีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่าย มี และใช้เลขประจำตัวในการปฏิบัติการตามประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 11 ตุลาคม พ.ศ. 2545 2. ภาษีมูลค่าเพิ่ม หากชมรมฯ นำเงินรายได้จากการจัดงานคอนเสิร์ตดังกล่าวทูลเกล้าฯ ถวายโดยเสด็จพระราชกุศลเข้ามูลนิธิชัยพัฒนาและมูลนิธิราชประชานุเคราะห์ตามข้อเท็จจริงดังกล่าวโดย มิได้นำผลกำไรไปจ่ายในทางอื่นนอกจากเพื่อประโยชน์แก่การสาธารณกุศลภายในประเทศเข้าลักษณะเป็น การให้บริการเพื่อประโยชน์แก่การสาธารณกุศลซึ่งไม่นำผลกำไรไปจ่ายในทางอื่นจึงได้รับ ยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ธ) แห่งประมวลรัษฎากร 3. ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ชมรมฯ มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย หากมีการจ่าย เงินได้ซึ่งได้มีการกำหนดให้มีการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ตามมาตรา 50 แห่งประมวลรัษฎากร และ ตามมาตรา 3 เตรส แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 เรื่อง สั่ง ให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 |
| เลขตู้ | : 67/32881 |