| เลขที่หนังสือ | : กค 0706/1020 |
| วันที่ | : 3 กุมภาพันธ์ 2547 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีค่าใช้จ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิและการคืนเงินค่าสินค้าให้แก่ผู้ซื้อจากการส่งสินค้าไปต่างประเทศและตรวจพบสาร ANTIBIOTIC |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 82/10 |
| ข้อหารือ | : บริษัทฯ ประกอบกิจการผลิต ขายปลีกและส่งออก สินค้าอาหารสำเร็จรูป ใน การประกอบกิจการบริษัทฯ ได้มีการส่งออกสินค้าอาหารสำเร็จรูปไปยังประเทศอังกฤษ โดยมีการส่ง ออกเป็น 2 ลักษณะ คือ 1. บริษัทฯ เป็นผู้ดำเนินการส่งออกสินค้าเอง 2. บริษัทฯ ขายผ่านสินค้าให้กับลูกค้าภายในประเทศและลูกค้าเป็นผู้ดำเนินการส่งออกสินค้า ในการส่งออกสินค้าไปยังประเทศอังกฤษ ประเทศอังกฤษได้มีบทบัญญัติในเรื่องต้นกำเนิดสินค้า ผลิตภัณฑ์สัตว์ โดยสินค้าที่จะนำเข้าไปในประเทศอังกฤษจะต้องผ่านการตรวจสอบสารตกค้างในสินค้า ประเภทกุ้งและไก่จาก ENVIRONMENTAL HEALTH (PORT HEALTH) SERVICE ซึ่งเป็นหน่วยงานที่ จัดตั้งขึ้นตามข้อตกลงของ EU Committee และบทบัญญัติดังกล่าวจะประกาศต่อสาธารณชน โดย Her Majestic Stationery's Office และถ้าสินค้าใดถูกตรวจพบสารตกค้างจะถูกทำลาย และผู้ส่ง สินค้าต้องรับผิดชอบค่าใช้จ่ายในการทำลายสินค้าดังกล่าวในการตรวจสอบสินค้าผลิตภัณฑ์อาหารสำเร็จรูป ที่ทำจากกุ้งและไก่ของบริษัทฯ ที่ส่งออกไปยังประเทศอังกฤษ ปรากฏว่าพบสาร ANTIBIOTIC ซึ่งทาง ENVIRONMENTAL HEALTH (PORT HEALTH) SERVICE ได้แจ้งให้บริษัทฯ ทราบพร้อมกับแจ้ง การทำลายสินค้าดังกล่าว บริษัทฯ จึงหารือว่า 1. กรณีสินค้าของบริษัทฯ ถูกทำลาย บริษัทฯ สามารถนำมูลค่าของสินค้าที่ถูกทำลายดังกล่าว และค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจากการทำลายสินค้ามาถือเป็นรายจ่ายของบริษัทฯ ได้หรือไม่ และถ้าถือเป็น รายจ่ายได้เอกสารที่แจ้งว่าสินค้าของบริษัทฯ พบสาร ANTIBIOTIC และแจ้งทำลายสินค้าที่ ENVIRONMENTAL HEALTH (PORT HEALTH) SERVICE เป็นผู้แจ้งนั้น บริษัทฯ สามารถใช้เป็น หลักฐานในการลงเป็นรายจ่ายได้หรือไม่ 2. กรณีบริษัทฯต้องคืนเงินค่าสินค้าให้แก่ผู้ซื้อในประเทศอังกฤษ หรือผู้ซื้อสินค้าในประเทศไทย ที่ซื้อสินค้าเพื่อส่งออกไปยังประเทศอังกฤษ บริษัทฯ จะต้องออกใบลดหนี้ตามมาตรา 82/10 แห่ง ประมวลรัษฎากรหรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณีสินค้าผลิตภัณฑ์อาหารสำเร็จรูปที่ทำจากกุ้งและไก่ของบริษัทฯ ถูกตรวจพบสาร ANTIBIOTIC และ ENVIRONMENTAL HEALTH (PORT HEALTH) SERVICE ได้แจ้งให้บริษัทฯ ทราบ พร้อมกับแจ้งการทำลายสินค้า หากบริษัทฯ ได้รับรู้รายได้จากการส่งออกสินค้าดังกล่าวแล้ว มูลค่าของ สินค้าที่ถูกทำลาย และค่าใช้จ่ายที่เกิดจากการทำลายสินค้าดังกล่าวในต่างประเทศ บริษัทฯ ย่อมนำมาถือ เป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลได้ ไม่ต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี (13) และ (14) แห่งประมวลรัษฎากร ทั้งนี้ เอกสารหลักฐานของค่าใช้จ่ายดังกล่าวต้องเป็นหลักฐานที่ ชัดแจ้ง สามารถตรวจสอบได้ว่าเป็นรายจ่ายที่แท้จริงของกิจการ โดยมีหลักฐานหรือหนังสือรับรองโดย เจ้าหน้าที่ของต่างประเทศที่มีหน้าที่เกี่ยวข้องหรือโดยบุคคลอื่นที่อธิบดีกรมสรรพากรเชื่อถือ แสดงได้ว่ามี การทำลายสินค้าจริง และมีค่าใช้จ่ายในการทำลายสินค้าเกิดขึ้นจริง 2. กรณีบริษัทฯ คืนเงินค่าสินค้าให้แก่ผู้ซื้อในประเทศอังกฤษ เนื่องจากสินค้าถูกทำลาย จาก การตรวจพบสาร ANTIBIOTIC กรณีดังกล่าวไม่เข้าลักษณะเป็นเหตุการณ์ที่เป็นเหตุให้ภาษีขายที่คำนวณ จากมูลค่าของสินค้าส่งออกลดลงตามมาตรา 82/10 แห่งประมวลรัษฎากร เนื่องจากการขายสินค้าโดย การส่งออกต้องคำนวณมูลค่าของฐานภาษีตามราคา เอฟ.โอ.บี. ตามมาตรา 79/1 แห่งประมวลรัษฎากร ไม่ใช่มูลค่าของฐานภาษีที่ได้รับหรือพึงได้รับจาการขายสินค้าตามมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่ง อาจมีการคำนวณราคาสินค้าเพิ่มขึ้นหรือลดลงได้ ดังนั้น บริษัทฯ จึงไม่มีสิทธิออกใบลดหนี้ตามมาตรา 86/10 แห่งประมวลรัษฎากร 3. กรณีบริษัทฯ คืนเงินค่าสินค้าให้แก่ผู้ซื้อสินค้าในประเทศไทยที่ซื้อสินค้าดังกล่าวจากบริษัทฯ เพื่อส่งออกไปขายต่างประเทศโดยไม่มีการรับคืนสินค้า เนื่องจากสินค้าถูกทำลายในต่างประเทศจาก การตรวจพบสาร ANTIBIOTIC กรณีดังกล่าวไม่ใช่เหตุการณ์ที่จะออกใบลดหนี้ตามมาตรา 82/10 (1) (2) (3) และ (4) แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น บริษัทฯ จึงไม่มีสิทธิออกใบลดหนี้ ตามมาตรา 86/10 แห่งประมวลรัษฎากร |
| เลขตู้ | : 67/32797 |