| เลขที่หนังสือ | : กค 0706(กม.03)/727 |
| วันที่ | : 30 มิถุนายน 2546 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้และภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีค่าตอบแทนที่สถาบันอุดมศึกษาได้รับและจ่ายให้ผู้รับ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 40(1), มาตรา 40(2), มาตรา 42(7), มาตรา 50(1), มาตรา 81(1)(ช), มาตรา 81(1)(ฉ) |
| ข้อหารือ | : รายได้ค่าตอบแทนที่สถาบันอุดมศึกษาได้รับและรายจ่ายที่สถาบันอุดมศึกษาให้ผู้รับเป็นรายได้ ประเภทใด ต้องเสียภาษีเงินได้หรือภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่ และต้องมีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่าย อย่างไร หรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : 1. รายได้ที่สถาบันอุดมศึกษาได้รับ มีภาระภาษี ดังนี้ 1.1 ภาษีเงินได้ เนื่องจากสถาบันอุดมศึกษาของทางราชการมีฐานะเป็นนิติบุคคลตามกฎหมายสถาบัน อุดมศึกษาแต่ละแห่ง ไม่เข้าลักษณะเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลตามมาตรา 39 แห่ง ประมวลรัษฎากร ดังนั้น รายได้ที่สถาบันอุดมศึกษาได้รับจากผู้เข้ารับการศึกษาหรืออบรมในโครงการ ศึกษาต่าง ๆ จึงไม่มีหน้าที่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลและไม่ต้องถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย แต่อย่างใด 1.2 ภาษีมูลค่าเพิ่ม ก. รายรับค่าลงทะเบียนและค่าธรรมเนียมการศึกษา เข้าลักษณะเป็นการให้บริการ การศึกษาของสถาบันฯ จะได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ช) แห่งประมวลรัษฎากร ข. รายรับค่าตำราเอกสาร เข้าลักษณะเป็นขายตำราเรียนจะได้รับ การยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ฉ) แห่งประมวลรัษฎากร ค. รายรับค่าอาหารเครื่องดื่ม ค่าดูงานในประเทศและต่างประเทศที่มีการ เรียกเก็บนอกเหนือจากค่าลงทะเบียนและค่าธรรมเนียมการศึกษาและค่าสัมมนาโครงการอบรมต่าง ๆ ถ้าหากสถาบันฯ เป็นผู้จัดและเป็นส่วนหนึ่งของการศึกษาตามหลักสูตรของสถาบันฯ เข้าลักษณะเป็นการ ให้บริการศึกษาของสถานศึกษาของทางราชการ ซึ่งจะได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ช) แห่งประมวลรัษฎากร 2. รายจ่ายที่สถาบันฯ จ่าย มีภาระในการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ดังนี้ 2.1 กรณีจ่ายค่าตอบแทนอาจารย์ที่ปรึกษานิสิต ค่าตอบแทนคณะกรรมการดำเนินงาน ค่าตอบแทนผู้ปฏิบัติงาน ค่าสัญจร และค่าตอบแทนการบริการทางการแพทย์ ถ้าเป็นอาจารย์ประจำหรือ พนักงานประจำในสถาบันฯ ถือว่าเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(1) แห่งประมวลรัษฎากร แต่ถ้า ไม่เป็นอาจารย์ประจำหรือพนักงานประจำถือว่าเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(2) แห่ง ประมวลรัษฎากร สถาบันฯ ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ตามมาตรา 50(1) แห่งประมวลรัษฎากร 2.2 กรณีจ่ายค่าสอนและค่าสอบ ตามข้อ 2.2 โดยคิดค่าสอนเป็นชั่วโมงตามที่สอนจริงซึ่ง จะต้องไม่กำหนดเหมาจ่ายเป็นรายเดือนและไม่คำนึงว่าได้มีการสอนหรือไม่ จึงถือว่าเป็นเงินได้ซึ่งได้รับ การยกเว้นไม่ต้องนำไปรวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตามมาตรา 42(7) แห่ง ประมวลรัษฎากร สถาบันฯ ผู้จ่ายเงินได้ไม่ต้องมีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย |
| เลขตู้ | : 66/32548 |