| เลขที่หนังสือ | : กค 0706/7338 |
| วันที่ | : 30 กรกฎาคม 2546 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีการขอคืนภาษี |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 48(1), มาตรา 48(3), มาตรา 50(2)(ข), กฎกระทรวง ฉบับที่ 126 (พ.ศ. 2509)ฯ |
| ข้อหารือ | : ตามกฎกระทรวง ออกตามความในประมวลรัษฎากร ฉบับที่ 231 (พ.ศ. 2544) กำหนดให้มี การยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับรายได้ดอกเบี้ยที่ได้รับจากตราสารหนี้ เฉพาะส่วนที่เกิดก่อน การเป็นผู้ทรงตราสารหนี้ ทั้งนี้ ต้องมีการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายจากดอกเบี้ยดังกล่าวทั้งจำนวนไว้แล้ว ดังนั้น 1. ผู้มีเงินได้มีสิทธิในการนำรายได้ดอกเบี้ยดังกล่าวมารวมคำนวณเพื่อขอคืนภาษีตามมาตรา 48(3) แห่งประมวลรัษฎากร และในขณะเดียวกันก็ยังคงมีสิทธิได้รับคืนภาษีตามกฎกระทรวงฯ ฉบับที่ 231 (พ.ศ. 2544) สำหรับรายได้ดอกเบี้ยส่วนที่ไม่ได้ถือครองด้วยใช่หรือไม่ 2. หากผู้มีเงินได้มีสิทธิตามที่กล่าวมาในข้อ 1. ฐานเงินได้ในการคำนวณภาษีเพื่อขอคืนภาษี ตามมาตรา 48(3) แห่งประมวลรัษฎากร ควรเป็นเงินได้ดอกเบี้ยเฉพาะที่เกิดจากส่วนที่ถือครอง มิใช่ เงินได้ดอกเบี้ยทั้งจำนวนที่ได้หักภาษี ณ ที่จ่ายไว้ใช่หรือไม่ 3. ในกรณีที่ผู้มีเงินได้จะขอคืนภาษีสำหรับรายได้ดอกเบี้ยส่วนที่ไม่ได้ถือครองตามกฎกระทรวงฯ ฉบับที่ 231 (พ.ศ. 2544) โดยเลือกไม่นำเงินได้ดังกล่าวมารวมคำนวณภาษี ยังคงสามารถทำได้ ใช่หรือไม่ 4. ในทางปฏิบัติผู้มีเงินได้ที่มีสิทธิขอคืนภาษีตามที่กล่าวมาข้างต้น จะมีขั้นตอนและวิธีการ อย่างไรในการขอคืนภาษีดังกล่าว |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณีผู้จ่ายดอกเบี้ยตั๋วเงินหรือตราสารแสดงสิทธิในหนี้ให้แก่ผู้ทรงซึ่งเป็นผู้มีหน้าที่ต้องเสีย ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ผู้จ่ายดังกล่าวมีหน้าที่ต้องหักภาษีในอัตราร้อยละ 15.0 ของเงินได้ตามมาตรา 50(2)(ข) แห่งประมวลรัษฎากร 2. กรณีผู้มีเงินได้นำเงินได้ดอกเบี้ยตั๋วเงินหรือตราสารแสดงสิทธิในหนี้ดังกล่าวไปรวมคำนวณ เพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตามมาตรา 48(1) แห่งประมวลรัษฎากร ผู้มีเงินได้จะได้รับยกเว้น ภาษีเงินได้เป็นจำนวนเท่ากับดอกเบี้ยส่วนที่เกิดขึ้นก่อนตนเป็นผู้ทรง ตามข้อ 2(30)(ค)ของกฎกระทรวง ฯ ฉบับที่ 126 (พ.ศ. 2509) และมีสิทธินำภาษีที่ถูกหักไว้ไปเป็นเครดิตในการชำระภาษีในการยื่น แบบแสดงรายการเพื่อเสียภาษีเงินได้ (ภ.ง.ด.90) 3. กรณีผู้มีเงินได้ใช้สิทธิเลือกไม่นำเงินได้ดอกเบี้ยตั๋วเงินหรือตราสารแสดงสิทธิในหนี้ ดังกล่าวไปรวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตามมาตรา 48(3)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร ผู้มีเงินได้จะได้รับยกเว้นภาษีเงินได้เป็นจำนวนเท่ากับดอกเบี้ยส่วนที่เกิดขึ้นก่อนตนเป็นผู้ทรง ตามข้อ 2(30)(ค) ของกฎกระทรวงฯ ฉบับที่ 126 (พ.ศ. 2509) และมีสิทธิขอคืนภาษีในส่วนที่ถูกหักเกินไป โดยใช้แบบคำร้องขอคืนภาษี (ค.10) |
| เลขตู้ | : 66/32586 |