| เลขที่หนังสือ | : กค 0706/พ./12586 |
| วันที่ | : 17 ธันวาคม 2546 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีรายรับจากการประกอบกิจการ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 77/1(10) |
| ข้อหารือ | : สำนักงานสรรพากรพื้นที่ (เดิม) หารือว่าได้ดำเนินการตรวจปฏิบัติการทั่วไปภาษีมูลค่าเพิ่ม ราย สันนิบาต ส. สำหรับเดือนภาษีกรกฎาคม - กันยายน 2541 โดยมีข้อเท็จจริงดังนี้ 1. สันนิบาตฯ เป็นนิติบุคคลประกอบด้วยสมาชิกที่เป็นสหกรณ์มีวัตถุประสงค์เพื่อส่งเสริมกิจการ สหกรณ์ทุกประเภททั่วราชอาณาจักร โดยมีอำนาจกระทำตามมาตรา 110 และอาจมีรายได้ตาม 111 แห่งพระราชบัญญัติสหกรณ์ พ.ศ. 2542 สันนิบาตฯ จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นผู้ประกอบการ จดทะเบียนเมื่อวันที่ 6 สิงหาคม 2540 ประกอบกิจการให้บริการจองห้องพัก บริการรับจองสถานที่ จัดเลี้ยงและสัมมนา และจัดบริการอาหารและเครื่องดื่ม 2. สันนิบาตฯ ได้ก่อสร้างอาคาร (โครงการ น.ม.ส.) เพื่อเป็น ศูนย์กลางในการจัด ประชุมอบรมให้บริการด้านที่พักแก่สมาชิกเจ้าหน้าที่สหกรณ์ บุคคลทั่วไปในองค์กรที่เกี่ยวข้องกับสหกรณ์ ตลอดจนประชาชนทั่วไปเพื่อใช้เป็นศูนย์รวมของสหกรณ์ทั่วประเทศ สันนิบาตฯ มีรายได้จากการ ดำเนินงานของโครงการอาคาร น.ม.ส. คือ ค่าเช่าห้องพัก ค่าเช่าสถานที่ ค่าบริการพื้นที่ ค่าอาหาร และเครื่องดื่ม ค่าบริการขายอาหาร ค่าซักรีด และบริการอื่น ๆ เป็นต้นส่วนกรณีค่าบำรุงสมาชิกสหกรณ์ ค่าให้บริการสถานที่ ค่าอาหารและเครื่องดื่ม ค่าบริการขายอาหาร ค่าซักรีด และค่าบริการอื่น ๆ เงินได้ทั้งหมดเหล่านี้เป็นการให้บริการทางธุรกิจหรือวิชาชีพตามมาตรา 77/1(10) แห่ง ประมวลรัษฎากร ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 77/2(1) แห่งประมวลรัษฎากร เช่นกันหาก สันนิบาตฯ ส่งรายรับทั้งสิ้นให้แก่รัฐโดยไม่หักรายจ่ายย่อมได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ท) แห่งประมวลรัษฎากร นั้น |
| แนววินิจฉัย | : กรมสรรพากรขอเรียนว่า สันนิบาตฯ เป็นนิติบุคคลตามมาตรา 109 แห่งพระราชบัญญัติสหกรณ์ พ.ศ.2542 ไม่เข้าลักษณะเป็น บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ตามมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร การที่สันนิบาตฯ มีรายได้จากการดำเนินงานของโครงการ น.ม.ส. คือ ค่าเช่าสถานที่ ค่าบริการพื้นที่ ค่าอาหารและเครื่องดื่ม ค่าบริการขายอาหาร ค่าบำรุงสมาชิกสหกรณ์ ค่าซักรีด และค่าบริการอื่น ๆ จึง ไม่มีหน้าที่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล แต่ตามข้อเท็จจริงการประกอบกิจการของสันนิบาตฯ เข้าลักษณะ เป็นผู้ประกอบการมีหน้าที่เสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/1(5) และมาตรา 82 แห่งประมวลรัษฎากร ดังนี้ 1. กรณีรายรับที่เป็นค่าเช่าห้องพัก ค่าเช่าห้องประชุมซึ่งเป็นการให้เช่าในลักษณะเป็น ครั้งคราว ค่าบริการพื้นที่ ค่าอาหารและเครื่องดื่ม ค่าบริการขายอาหาร ค่าบำรุงสมาชิกสหกรณ์ที่ เรียกเก็บจากสมาชิก ค่าซักรีด และบริการอื่น ๆ เข้าลักษณะเป็นการให้ บริการ ตามมาตรา 77/1(10) แห่งประมวลรัษฎากร อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2(1) แห่ง ประมวลรัษฎากร 2. รายรับที่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีรายรับที่เป็นค่าเช่าสถานที่ หากสันนิบาตฯ มีการ ให้เช่าพื้นที่ภายในอาคาร เช่น ให้เช่าพื้นที่ทำร้านค้าต่าง ๆ ภายในอาคารดังกล่าว ซึ่งมีลักษณะเป็นการ ให้ผู้เช่าได้ใช้หรือได้รับประโยชน์ในอสังหาริมทรัพย์ชั่วระยะเวลาอันมีจำกัดและผู้เช่าตกลงจะจ่ายค่าเช่า อสังหาริมทรัพย์นั้น โดยผู้ให้เช่าต้องส่งมอบการครอบครองพื้นที่อสังหาริมทรัพย์ให้แก่ผู้เช่า จะเข้าลักษณะ เป็นการให้บริการเช่าอสังหาริมทรัพย์ ซึ่งได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ต) แห่ง ประมวลรัษฎากร แต่ถ้าไม่มีการส่งมอบการครอบครองไม่ถือว่าเป็นการให้เช่าอสังหาริมทรัพย์ แต่จะ ถือว่าเป็นการให้บริการซึ่งไม่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม 3. การประกอบกิจการของสันนิบาตฯ ตามข้อเท็จจริงดังกล่าวไม่เข้าลักษณะเป็นการ ประกอบกิจการของกระทรวง ทบวง กรม ซึ่งส่งรายรับทั้งสิ้นให้แก่รัฐโดยไม่หักรายจ่ายตามมาตรา 81(1)(ท) แห่งประมวลรัษฎากร จึงอยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม |
| เลขตู้ | : 66/32749 |