| เลขที่หนังสือ | : กค 0706/10848 |
| วันที่ | : 10 พฤศจิกายน 2546 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีการจัดสรรสิทธิในการซื้อหุ้นให้พนักงาน |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 41 |
| ข้อหารือ | : บริษัทที่ปรึกษากฎหมายและภาษีอากรได้หารือปัญหาภาษีโดยมีข้อเท็จจริงดังนี้ 1. บริษัท น. เป็นบริษัทจดทะเบียนในต่างประเทศได้จัดให้มีโครงการจัดสรรสิทธิซื้อหุ้นของ บริษัท น. ให้พนักงาน (โครงการฯ) โดยมีวัตถุประสงค์เพื่อเป็นการรักษาทรัพยากรบุคคลที่มีค่าให้ ปฏิบัติงานกับบริษัท น. พนักงานสามารถใช้สิทธิได้เมื่อพ้นสามปีนับจากวันแรกที่ได้มีการจัดสรรสิทธิ หรือ พนักงานสามารถใช้สิทธิซื้อหุ้นได้หลังวันที่ 22 เมษายน 2543 หากพนักงานลาออกจากบริษัท น. หรือ บริษัทในเครือก่อน พนักงานจะหมดสิทธิซื้อหุ้นทันที สิทธิที่พนักงานได้รับจัดสรรจำนวนหนึ่งหน่วย พนักงาน นำไปซื้อหุ้นได้จำนวน 16 หุ้นหรือเท่ากับหน่วยละ 51.60 ยูโร (3.23 ยูโรต่อหนึ่งหุ้น) ไม่ว่ามูลค่าหุ้น ของบริษัท น. ในตลาดหลักทรัพย์ Helsinki ณ วันที่พนักงานใช้สิทธิจะสูงขึ้นหรือต่ำลง ราคาใช้สิทธิที่ บริษัท น. กำหนดจะคำนวณจากราคาเฉลี่ยของหุ้นบริษัท น. ในตลาดหลักทรัพย์ห้าวันก่อนการประชุม ผู้ถือหุ้นวันที่ 25 มีนาคม 2540 บริษัท น. จะเป็นผู้รับผิดชอบค่าใช้จ่ายทั้งหมดและไม่มีการเรียกเก็บมา ยังบริษัท น. ในประเทศไทย 2. พนักงานคนหนึ่งได้ปฏิบัติงานในประเทศต่าง ๆ รวมทั้งประเทศไทยและได้ใช้สิทธิซื้อหุ้น เมื่อวันที่ 16 ตุลาคม 2545 และได้ขายหุ้นที่ได้รับในวันเดียวกัน บริษัทฯ มีความเห็นว่า 1. วันที่มีการจัดสรรสิทธิ พนักงานยังไม่ได้รับเงินได้พึงประเมิน จึงไม่ต้องนำสิทธิดังกล่าวมา คำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา วันที่พนักงานได้ซื้อหุ้นพนักงานมีเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(1) แห่งประมวลรัษฎากร ต้องเสียภาษีตามมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร ทั้งนี้ ตาม คำวินิจฉัยของคณะกรรมการวินิจฉัยภาษีอากรที่ 28/2538 ฯ ความเข้าใจดังกล่าวถูกต้องหรือไม่ 2. ภายหลังที่พนักงานได้รับการจัดสรรสิทธิและได้รับมอบหมายให้ไปปฏิบัติหน้าที่ในประเทศ ต่าง ๆ รวมทั้งประเทศไทย ผลประโยชน์ที่ได้รับ (ในระหว่างที่ทำงานอยู่ในประเทศไทย)จึงไม่ควรถือ เป็นเงินได้ที่เกี่ยวข้องกับการทำงานในประเทศไทยทั้งหมด หากแต่ผลประโยชน์ที่ต้องนำมาเสียภาษีใน ประเทศไทยจะต้องเป็นส่วนที่เกี่ยวข้องกับการทำงานในประเทศไทยเท่านั้น โดยเฉลี่ยผลประโยชน์ตาม ระยะเวลาการทำงานตั้งแต่วันที่ได้รับการจัดสรรสิทธิจนถึงวันที่มีการใช้สิทธิ 3. ผลประโยชน์เฉพาะในส่วนที่ไม่เกี่ยวข้องกับการทำงานในประเทศไทย ถือว่าเป็นเงินได้ จากหน้าที่การงานหรือทรัพย์สินในต่างประเทศตามมาตรา 41 วรรค 2 แห่งประมวลรัษฎากร แม้ พนักงานอยู่ในประเทศไทยในปี 2545 เกิน 180 วัน แต่ไม่ได้นำเงินได้เข้ามาในประเทศไทยในปีภาษี เดียวกัน จึงไม่ต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในประเทศไทยตามมาตรา 41 วรรค 2 แห่ง ประมวลรัษฎากร |
| แนววินิจฉัย | : กรณีพนักงานได้รับการจัดสรรสิทธิในการซื้อหุ้น โดยพนักงานสามารถใช้สิทธิได้เมื่อพ้นสามปีนับ จากวันแรกที่ได้รับการจัดสรรสิทธิ ซึ่งเป็นกรณีพนักงานมีสิทธิซื้อหุ้นดังกล่าวในอนาคต จึงยังมิได้รับ เงินได้พึงประเมินในวันที่ได้รับการจัดสรรสิทธิในการซื้อหุ้น สำหรับภาระภาษีในกรณีที่พนักงานได้ซื้อหุ้น ตามสิทธิในการซื้อหุ้นดังกล่าวเป็นไปตามคำวินิจฉัยของคณะกรรมการวินิจฉัยภาษีอากรที่ 28/2538 ฯ ลงวันที่ 7 กุมภาพันธ์ พ.ศ. 2538 และในกรณีที่พนักงานได้รับผลประโยชน์จากหุ้นดังกล่าวถือเป็นเงินได้ ซึ่งต้องเสียภาษีตามมาตรา 41 วรรคหนึ่ง แห่งประมวลรัษฎากร |
| เลขตู้ | : 66/32708 |