| เลขที่หนังสือ | : กค 0706/11592 |
| วันที่ | : 21 พฤศจิกายน 2546 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลประกอบกิจการขนส่งสินค้าทางทะเลระหว่างประเทศ มีรายได้จากค่าสินไหมทดแทนที่ได้รับจากบริษัทประกันภัย |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 65 ตรี (12) |
| ข้อหารือ | : กรณีสำนักงานภาษีสรรพากรพื้นที่ (เดิม) ได้ทำการตรวจปฏิบัติการคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม สำหรับ เดือนภาษีตุลาคม 2543 ขอคืนภาษีเป็นเงินสดจำนวน 136,688.16 บาท ราย บริษัท พ. ซึ่ง ประกอบกิจการให้บริการขนส่งสินค้าโดยเรือเดินทะเล ผลของการตรวจสอบตามรายละเอียดใน งบการเงินปี 2543 พบว่า บริษัทฯ มีกำไรจากการจำหน่ายทรัพย์สิน จำนวน 10,607,848.80 บาท ซึ่งจากการตรวจสอบเอกสารหลักฐานต่าง ๆ ตามที่บริษัทฯ นำมาประกอบเป็นเอกสารอ้างอิงพบว่า รายการกำไรจากการจำหน่ายทรัพย์สินดังกล่าว เกิดขึ้นเนื่องจากเรือสินค้า (เรือเดินทะเล) ของบริษัทฯ ประสบภัยเรือจมในทะเลจีนใต้ และบริษัทฯ ได้รับค่าสินไหมทดแทนจากบริษัทประกันภัย จำนวน 27,500,000 บาท ราคาตามบัญชีของเรือ ณ วันที่ประสบภัยทางทะเล คือ 16,892,151.20 บาท ทำให้มีผลต่างแสดงเป็นกำไร จำนวน 10,607,848.80 บาท บริษัทฯ ไม่ได้นำรายได้จาก ค่าสินไหมทดแทน จำนวน 10,607,848.80 บาท มารวมคำนวณเพื่อชำระภาษีเงินได้เนื่องจากเข้าใจ ว่าเป็นรายได้เนื่องจากกิจการขนส่งทางทะเล ซึ่งได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ตาม ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 72)ฯ ลงวันที่ 20 มีนาคม พ.ศ. 2541 แต่ เจ้าพนักงานฯ เห็นว่าค่าสินไหมทดแทนดังกล่าวเป็นรายได้ที่ไม่เกี่ยวข้องกับรายได้จากกิจการขนส่ง ทางทะเล จึงหารือว่า 1. กรณีถือเป็นเงินได้ที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ จะถือว่าได้รับยกเว้นค่าสินไหมทดแทนทั้ง จำนวนที่ได้รับจากบริษัทประกันภัยหรือไม่ อย่างไร 2. กรณีไม่ถือเป็นเงินได้ที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ บริษัทฯ ต้องเสียภาษีเงินได้จาก ค่าสินไหมทดแทนทั้งจำนวนที่ได้รับจากบริษัทประกันภัยหรือไม่ อย่างไร |
| แนววินิจฉัย | : ค่าสินไหมทดแทนที่บริษัท พ. ได้รับจากบริษัทประกันภัย มิใช่รายได้จากการขนส่งสินค้า ทางทะเลระหว่างประเทศ จึงไม่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลแต่อย่างใด ถ้าค่าสินไหมทดแทน มากกว่าผลเสียหาย ผลต่างถือเป็นรายได้ที่บริษัทฯ ต้องนำมารวมคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสีย ภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร แต่ถ้าผลเสียหายมากกว่าค่าสินไหมทดแทน ผล ต่างถือเป็นผลเสียหายที่บริษัทฯ มีสิทธินำมาหักเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสีย ภาษีเงินได้นิติบุคคล ไม่ต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี (12) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับ คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.58/2538 เรื่อง ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการตัดมูลค่าต้นทุนที่เหลืออยู่ของ ทรัพย์สินที่สูญหายหรือชำรุดจนไม่สามารถใช้งานได้ ลงวันที่ 2 สิงหาคม พ.ศ. 2538 |
| เลขตู้ | : 66/32732 |