| เลขที่หนังสือ | : กค 0706/10725 |
| วันที่ | : 5 พฤศจิกายน 2546 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการจ่ายค่าที่ปรึกษาไปต่างประเทศ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 76 ทวิ มาตรา 70 มาตรา 83/6(2) |
| ข้อหารือ | : ส่วนราชการได้ดำเนินการจัดสร้างสวนสัตว์กลางคืนโครงการเชียงใหม่ ซาฟารี ไนท์ จังหวัด เชียงใหม่ ได้ทำสัญญาจ้างบริษัท B เป็นนิติบุคคลตามกฎหมายของเกาะบริติช เวอร์จิน มีสำนักงานอยู่ที่ ประเทศสิงคโปร์ ไม่มีสถานประกอบกิจการในประเทศไทยให้จัดทำแผนแม่บทของโครงการเป็นเงิน จำนวน 19,908,570 บาท (รวมค่าภาษี) ในการดำเนินงานจัดทำแผนแม่บท บริษัทฯ จะส่งพนักงาน เข้ามาเก็บข้อมูลเพื่อนำกลับไปจัดทำรายงาน ส่งมายังส่วนราชการ โดยรายงานแผนแม่บทดังกล่าว ได้ นำไปใช้เป็นข้อมูลให้บริษัทที่ปรึกษาภายในประเทศจัดทำแบบรายละเอียด แบบแปลนและแผนบริเวณสิ่ง ก่อสร้างสวนสัตว์กลางคืน จังหวัดเชียงใหม่ จึงขอทราบว่า การจ้างบริษัทฯ ต่างประเทศตามสัญญาจ้าง ดังกล่าวจะมีภาระการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย และภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : 1. ตามสัญญาจ้างที่ปรึกษาบริษัท B. ซึ่งเป็นนิติบุคคลตามกฎหมายของเกาะบริติช เวอร์จิน มี สำนักงานตั้งอยู่ประเทศสิงคโปร์ ไม่มีสถานประกอบกิจการในประเทศไทย เพื่อปฏิบัติงานจัดทำแผนแม่บท การจัดตั้งสวนสัตว์กลางคืนโครงการเชียงใหม่ ซาฟารี ไนท์ จังหวัดเชียงใหม่ เป็นจำนวนเงิน 19,908,570 บาท (รวมภาษี) เนื่องจากสัญญาที่กรมอุทยานฯ ทำกับบริษัทฯ เป็นสัญญาจ้างทำของ การปฏิบัติงานส่วนใหญ่จะเป็นการกระทำในต่างประเทศทั้งหมด แล้วส่งรายงานแผนงานมาให้ ส่วนราชการในประเทศไทย ตามสัญญาบริษัทฯ จะส่งเจ้าหน้าที่เข้ามาในประเทศไทย เพื่อเก็บข้อมูลเป็น ระยะเวลา 6 วัน กรณียังไม่ถือว่า บริษัทฯ มีลูกจ้างหรือผู้ทำการแทน หรือผู้ทำการติดต่อในการ ประกอบกิจการในประเทศไทย ซึ่งเป็นเหตุให้ได้รับเงินได้หรือผลกำไรในประเทศไทยตามมาตรา 76 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร แต่เนื่องจากค่าตอบแทนการจัดทำแผนแม่บทการจัดตั้งสวนสัตว์กลางคืนตาม สัญญาดังกล่าว เข้าลักษณะเป็นเงินได้เนื่องจากการรับทำงานให้เป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(2) แห่งประมวลรัษฎากร ส่วนราชการผู้จ่ายเงินได้มีหน้าที่ต้องหักภาษีจากเงินได้พึงประเมินที่จ่ายใน อัตราร้อยละ 15 ตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร 2. ส่วนราชการ ได้ว่าจ้างให้บริษัทในต่างประเทศจัดทำแผนแม่บทการจัดตั้งสวนสัตว์กลางคืน เพื่อจะได้นำแผนแม่บทดังกล่าว ใช้เป็นข้อมูลให้บริษัทที่ปรึกษาภายในประเทศจัดทำแบบรายละเอียด และ แบบแปลนการจัดตั้งสวนสัตว์กลางคืนโครงการเชียงใหม่ ซาฟารีไนท์ จังหวัดเชียงใหม่ โดยบริษัทฯ จะ จัดทำแผนแม่บทในประเทศสิงคโปร์ และส่งรายงานแผนแม่บทเข้ามาให้ส่วนราชการในประเทศไทย กรณี เข้าลักษณะเป็นการให้บริการที่ทำในต่างประเทศและได้มีการใช้บริการนั้นในราชอาณาจักร เมื่อ ส่วนราชการจ่ายค่าจ้างให้แก่บริษัทฯ ในต่างประเทศ ส่วนราชการจึงมีหน้าที่ต้องนำส่งเงินภาษีมูลค่าเพิ่ม ในอัตราร้อยละ 7.0 ตามมาตรา 83/6(2) แห่งประมวลรัษฎากร |
| เลขตู้ | : 66/32699 |