| เลขที่หนังสือ | : กค 0706/พ./5117 |
| วันที่ | : 3 มิถุนายน 2546 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีขออนุมัติเปลี่ยนแปลงวิธีปฏิบัติในการเฉลี่ยภาษีซื้อ |
| ข้อกฎหมาย | : ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 29)ฯ |
| ข้อหารือ | : 1. บริษัทฯ เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม เมื่อวันที่ 8 สิงหาคม 2540 ประกอบกิจการทั้งประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและประเภทที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มจากการ ประกอบกิจการรับจ้างรมยางอัดก้อน ขายส่งไม้ฟืนและผลิตภัณฑ์จากไม้ ส่งออกยางรมควัน ขายยางรม ควัน และให้บริการขนส่ง สำนักงานตั้งอยู่อำเภอสะเดา จังหวัดสงขลา 2. สำนักงานสรรพากรพื้นที่ได้ตรวจสภาพกิจการ ตรวจปฏิบัติการเฉพาะประเด็นและ ตรวจปฏิบัติการคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม ปรากฏข้อเท็จจริงดังนี้ 2.1 บริษัทฯ ยื่นแบบ ภ.พ.30 โดยไม่แสดงยอดซื้อและภาษีซื้อตั้งแต่เดือนภาษีสิงหาคม 2540 ถึงเดือนภาษีมีนาคม 2543 ตามข้อ 3(2) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับ ภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 29)ฯ ลงวันที่ 9 มีนาคม พ.ศ. 2535 เนื่องจากบริษัทฯ มีรายได้ประเภทที่ต้อง เสียภาษีมูลค่าเพิ่มไม่เกินร้อยละ 10 ของรายได้ของกิจการทั้งหมด 2.2 บริษัทฯ ยื่นแบบ ภ.พ.09 แจ้งเปลี่ยนแปลงรายการที่ได้จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยเพิ่มประเภทของการประกอบการส่งออกยางรมควัน เมื่อวันที่ 18 เมษายน 2543 และหลังจากแจ้ง เปลี่ยนแปลงรายการที่ได้จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม บริษัทฯ ยื่นแบบ ภ.พ.30 แสดงยอดซื้อและภาษีซื้อใน อัตราร้อยละ 50 ของยอดซื้อและภาษีซื้อที่ใช้ในกิจการประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและประเภทที่ ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม และขอคืนภาษีตั้งแต่เดือนภาษีเมษายน 2543 ถึงเดือนภาษีธันวาคม 2543 แต่ จากผลการตรวจปฏิบัติการเฉพาะประเด็นและตรวจปฏิบัติการคืนภาษีปรากฏว่า บริษัทฯ ต้องเฉลี่ยภาษีซื้อ ตามรายได้ของปี 2542 ในอัตราร้อยละ 6.92 ของภาษีซื้อที่ใช้ในกิจการประเภทที่ต้องเสีย ภาษีมูลค่าเพิ่มและประเภทที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม 2.3 บริษัทฯ ได้ยื่นแบบ ภ.พ.30 เพิ่มเติม สำหรับเดือนภาษีเมษายนถึงเดือนภาษีตุลาคม 2543, เดือนภาษีธันวาคม 2543 และเดือนภาษีกุมภาพันธ์ถึงเดือนภาษีเมษายน 2544 เพื่อปรับปรุงการ เฉลี่ยภาษีซื้อตามผลการตรวจปฏิบัติการ เป็นเงินภาษีจำนวน 929,533.48 บาท และเงินเพิ่มจำนวน 256,149.81 บาท รวมเป็นเงิน 1,185,683.29 บาท 2.4 ตั้งแต่ปี 2543 บริษัทฯ ประกอบกิจการส่งออกยางรมควันซึ่งเป็นกิจการประเภทที่ ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเพิ่มเติม บริษัทเริ่มมีรายได้สำหรับกิจการประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มมากกว่า ร้อยละ 10 และกิจการประเภทที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มน้อยกว่าร้อยละ 90 2.5 บริษัทฯ จึงขออนุมัติเปลี่ยนแปลงวิธีปฏิบัติในการเฉลี่ยภาษีซื้อจากเดิมที่ไม่ได้นำ ภาษีซื้อทั้งจำนวนไปหักออกจากภาษีขายตามข้อ 3(2) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับ ภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 29)ฯ ลงวันที่ 9 มีนาคม พ.ศ. 2535 เป็นไม่ถือปฏิบัติตามข้อ 3(2) ของ ประกาศฉบับดังกล่าว ตั้งแต่ปี 2543 เป็นต้นไป โดยมีเหตุผลว่า บริษัทฯ ประสบปัญหาการ ขาดทุนจาก ภาวะเศรษฐกิจตกต่ำ |
| แนววินิจฉัย | : อนุมัติให้บริษัทฯ เฉลี่ยภาษีซื้อตามส่วนของรายได้ของปีที่ผ่านมาของแต่ละกิจการ ตาม หลักเกณฑ์ของข้อ 2(3) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 29)ฯ ลงวันที่ 9 มีนาคม พ.ศ. 2535 โดยไม่ต้องปฏิบัติตามข้อ 3(2) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับ ภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 29)ฯ ลงวันที่ 9 มีนาคม พ.ศ. 2535 ได้ตั้งแต่ปี 2543 |
| เลขตู้ | : 66/32463 |