| เลขที่หนังสือ | : กค 0706/5113 |
| วันที่ | : 3 มิถุนายน 2546 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา, ภาษีเงินได้นิติบุคคล หัก ณ ที่จ่าย กรณีการจ่ายดอกเบี้ยหุ้นกู้ให้แก่โรงเรียนเอกชนและมหาวิทยาลัยเอกชน |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 50(2)(ข), มาตรา 47(7)(ข), มาตรา 39 |
| ข้อหารือ | : บริษัท ป. ได้ออกหุ้นกู้เสนอขายให้กับนักลงทุนโดยเฉพาะเจาะจง ได้แก่ บุคคลธรรมดาที่ซื้อ หุ้นกู้เป็นมูลค่าตั้งแต่ 10 ล้านบาทขึ้นไป และนิติบุคคลที่เข้าลักษณะเฉพาะที่ กลต. กำหนด ซึ่งบริษัทฯ มี ปัญหาเกี่ยวกับการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย สำหรับการจ่ายดอกเบี้ยหุ้นกู้ให้แก่ผู้ซื้อหุ้นกู้ที่เป็น โรงเรียนเอกชนและมหาวิทยาลัยเอกชน ดังนี้ 1. กรณีที่บริษัทจ่ายดอกเบี้ยหุ้นกู้ให้แก่โรงเรียนเอกชนที่จัดตั้งตามกฎหมายว่าด้วย โรงเรียนเอกชน ที่ผู้จัดตั้งหรือผู้ประกอบกิจการเป็น (1) บุคคลธรรมดา บริษัทฯ มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 15 ตาม มาตรา 50(2)(ข) แห่งประมวลรัษฎากร (2) นิติบุคคล (ก) ประเภทบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 1 ตามข้อ 4(3)(ก) ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 ฯ ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.101/2544 ฯ ลงวันที่ 27 มิถุนายน พ.ศ. 2544 (ข) ประเภทมูลนิธิ หรือสมาคมที่ไม่ใช่มูลนิธิหรือสมาคมที่รัฐมนตรีประกาศกำหนด ตามมาตรา 47(7)(ข) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ในอัตรา ร้อยละ 10 ตามข้อ 4 (3)(ข) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ใน อัตราร้อยละ 10 ตามข้อ 4 (3)(ข) ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 ฯ ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.101/2544 ฯ ลงวันที่ 27 มิถุนายน พ.ศ. 2544 2. กรณีที่บริษัทฯ จ่ายดอกเบี้ยหุ้นกู้ให้แก่มหาวิทยาลัยเอกชน ซึ่งมีฐานะเป็นนิติบุคคลตาม กฎหมายว่าด้วยสถาบันอุดมศึกษาเอกชน เนื่องจากมหาวิทยาลัยเอกชนดังกล่าวไม่เข้าลักษณะเป็น "บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล" ตามมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร จึงไม่มีหน้าที่ต้องเสีย ภาษีเงินได้นิติบุคคล เมื่อจ่ายดอกเบี้ยหุ้นกู้ให้มหาวิทยาลัย บริษัทฯ ไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย |
| แนววินิจฉัย | : ดอกเบี้ยหุ้นกู้ เข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(4)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้นเมื่อบริษัทฯ จ่ายดอกเบี้ยหุ้นกู้ บริษัทฯ มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายดังต่อไปนี้ 1. กรณีจ่ายดอกเบี้ยหุ้นกู้ให้แก่โรงเรียนเอกชน ที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายว่าด้วย โรงเรียนเอกชน ที่ผู้จัดตั้งหรือผู้ประกอบกิจการเป็น (1) บุคคลธรรมดา การจ่ายดอกเบี้ยหุ้นกู้ให้แก่บุคคลธรรมดา บริษัทฯ มีหน้าที่หัก ภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 15 ของเงินได้ ตามมาตรา 50(2)(ข) แห่งประมวลรัษฎากร (2) นิติบุคคล (ก) กรณีจ่ายดอกเบี้ยหุ้นกู้ให้แก่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ประกอบกิจการใน ประเทศไทยบริษัทฯ มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 1 ตามข้อ 4(3)(ก) ของ คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 เรื่อง สั่งให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 แห่ง ประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติม โดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.106/2545 ฯ ลงวันที่ 11 เมษายน พ.ศ. 2545 (ข) กรณีจ่ายดอกเบี้ยหุ้นกู้ให้แก่มูลนิธิหรือสมาคมที่ไม่ใช่มูลนิธิหรือสมาคมที่รัฐมนตรี ประกาศกำหนดตามมาตรา 47(7)(ข) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 10 ตามข้อ 4(3)(ข) ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 เรื่อง สั่งให้ ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.106/2545 ฯลงวันที่ 11 เมษายน พ.ศ. 2545 2. กรณีจ่ายดอกเบี้ยหุ้นกู้ให้แก่มหาวิทยาลัยเอกชน ซึ่งมีฐานะเป็นนิติบุคคลตามกฎหมายว่าด้วย สถาบันอุดมศึกษาเอกชน เนื่องจากมหาวิทยาลัยเอกชนดังกล่าวไม่เข้าลักษณะเป็น บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลตามมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ จึงไม่มีหน้าที่ต้องหัก ภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย แต่อย่างใด |
| เลขตู้ | : 66/32459 |