| เลขที่หนังสือ | : กค 0706/4655 |
| วันที่ | : 21 พฤษภาคม 2546 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการส่งสินค้าไปต่างประเทศ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 77/1(14), มาตรา 77/1(20), มาตรา 77/2, มาตรา 82/3, มาตรา 65, มาตรา 70 ตรี |
| ข้อหารือ | : กรณีการส่งสินค้าไปต่างประเทศโดยมีข้อเท็จจริง ดังนี้ 1. บริษัทฯ ได้จดทะเบียนจัดตั้งขึ้นเมื่อวันที่ 3 มกราคม 2544 ประกอบธุรกิจขายและให้เช่า ยางเครื่องบินหรือยางอากาศยาน โดยบริษัทฯ ซื้อยางเครื่องบินจากผู้ผลิตทั้งในประเทศและต่างประเทศ มาขายหรือให้ลูกค้าเช่า บริษัทฯ มีคลังสินค้าอยู่ในต่างประเทศ 6 แห่ง ได้แก่ ประเทศสาธารณรัฐ ประชาชนจีน 3 แห่ง ฮ่องกง 1 แห่ง, ประเทศมาเลเซียและสิงคโปร์ ประเทศละ 1 แห่ง โดยบริษัทฯ ใช้คลังสินค้าดังกล่าวเป็นสถานที่เพื่อส่งออกยางเครื่องบินที่ซื้อจากผู้ผลิตในประเทศไทยและซื้อจากผู้ผลิต ในอเมริกาและยุโรปไปเก็บไว้เพื่อรอขายให้ลูกค้าในต่างประเทศหรือให้ลูกค้าในต่างประเทศเช่า ใน การขายหรือให้เช่ายางเครื่องบิน บริษัทฯ จะขายหรือให้เช่ายางเครื่องบินแก่ลูกค้าทั้งในประเทศและ ต่างประเทศ 3 ลักษณะดังนี้ 1.1 การขายหรือให้เช่าในประเทศ บริษัทฯ ซื้อยางเครื่องบินจากผู้ผลิตในประเทศหรือ นำเข้าจากต่างประเทศแล้วขายและส่งมอบให้ลูกค้าในประเทศไทย 1.2 การขายเพื่อส่งออก ดังต่อไปนี้ (1) บริษัทฯ ซื้อยางเครื่องบินจากผู้ผลิตในประเทศแล้วส่งออกเพื่อขายให้ลูกค้าใน ต่างประเทศ (2) บริษัทฯ ซื้อยางเครื่องบินจากผู้ผลิตในประเทศแล้วส่งออกไปเก็บไว้ยัง คลังสินค้าของบริษัทฯ ที่อยู่นอกประเทศทั้ง 6 แห่งเพื่อรอการขายหรือให้เช่าแก่ลูกค้าในต่างประเทศ โดยการสำแดงราคาสินค้าเป็นดังนี้ (ก) ช่วงก่อนที่บริษัทฯ ได้รับอนุมัติจากกรมศุลกากรให้เป็นผู้ส่งออก บริษัทฯ จำเป็นต้องให้ผู้ผลิตยางเครื่องบินในประเทศที่ขายยางเครื่องบินให้บริษัทฯ เป็นผู้ส่งออกแทนบริษัทฯ ไป ก่อน ซึ่งผู้ผลิตได้ระบุในใบขนสินค้าขาออกว่าผู้ผลิตเป็นผู้ส่งออกเพื่อขายให้บริษัทฯ และสำแดงราคา ส่งออกเท่ากับราคาที่ผู้ผลิตขายให้แก่บริษัทฯ (ข) ช่วงที่บริษัทฯ ได้รับอนุมัติจากกรมศุลกากรให้เป็นผู้ส่งออกแล้ว บริษัทฯ ระบุในใบขนสินค้าขาออกว่าบริษัทฯ เป็นผู้ส่งออกโดยขายให้ตัวเอง และสำแดงราคาส่งออกเท่ากับราคา ที่ผู้ผลิตขายให้แก่บริษัทฯ 1.3 การขายหรือให้เช่านอกประเทศ (1) บริษัทฯ ขายหรือให้เช่ายางเครื่องบินที่ซื้อจากผู้ผลิตในประเทศแล้วส่งออกไป เก็บไว้ในคลังสินค้าของบริษัทฯ ที่อยู่นอกประเทศทั้ง 6 แห่ง ให้แก่ลูกค้าในต่างประเทศ โดยการติดต่อ ซื้อขายและส่งมอบกระทำในต่างประเทศทั้งหมด (2) บริษัทฯ ซื้อยางเครื่องบินจากผู้ผลิตในอเมริกาหรือยุโรปแล้วขายต่อให้ลูกค้าใน ต่างประเทศโดยให้ผู้ผลิตส่งสินค้าให้แก่ลูกค้าโดยตรง ไม่มีการนำสินค้าดังกล่าวผ่านเข้ามาใน ประเทศไทย 2. บริษัทฯ มีความเห็นว่า 2.1 คลังสินค้าของบริษัทฯ ที่ตั้งอยู่ในต่างประเทศทั้ง 6 แห่งดังกล่าว บริษัทฯ ไม่ต้องจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นสถานประกอบการของบริษัทฯ เนื่องจากอยู่นอกราชอาณาจักร 2.2 ค่าใช้จ่ายต่างๆ ที่เกิดขึ้นที่คลังสินค้าในต่างประเทศและเกี่ยวข้องกับการขายหรือให้ เช่ายางเครื่องบินในต่างประเทศ เช่น ค่าเช่าคลังสินค้า ค่าบริการคลังสินค้า อากรขาเข้า ฯลฯ บริษัทฯ มีสิทธินำมาหักเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในประเทศไทย และ บริษัทฯ ต้องนำรายได้ที่เกิดที่คลังสินค้าในต่างประเทศทั้ง 6 แห่งดังกล่าวมารวมเป็นรายได้ใน การคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในประเทศไทย 2.3 การประกอบกิจการขายและให้เช่ายางเครื่องบินทั้ง 3 ลักษณะ ตาม 1.1-1.3 บริษัทฯ มีความเห็นว่า (1) การขายและให้เช่ายางเครื่องบินตามลักษณะ 1.1 และ 1.2 เป็นกิจการที่ ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 7 และ 0 ตามลำดับ (2) การขายและให้เช่ายางเครื่องบินตามลักษณะ 1.3 เป็นกิจการที่ไม่ต้องเสีย ภาษีมูลค่าเพิ่ม เนื่องจากเป็นการขายและให้เช่ายางเครื่องบินในต่างประเทศทั้งหมด 2.4 การเฉลี่ยภาษีซื้อสำหรับการขายและให้เช่ายางเครื่องบินตาม 1.3(1) ตัวอย่างเช่น บริษัทฯ ซื้อยางเครื่องบินจากผู้ผลิตในประเทศเพื่อส่งออกโดยสำแดงราคาส่งออกในใบขนสินค้าขาออก เป็นมูลค่า 100 บาท ต่อมาบริษัทฯ ขายหรือให้เช่ายางเครื่องบินในต่างประเทศเป็นมูลค่า 150 บาท รายรับที่อยู่ในระบบภาษีมูลค่าเพิ่มคือ 100 บาท ส่วนรายรับที่ไม่อยู่ในระบบภาษีมูลค่าเพิ่มคือ 50 บาท ถูกต้องหรือไม่ 2.5 ในกรณีที่บริษัทฯ ซื้อยางเครื่องบินจากผู้ผลิตในประเทศแล้วส่งออกไปเก็บไว้ที่ คลังสินค้าในต่างประเทศเพื่อรอการขายหรือให้เช่าตาม 1.2(1) บริษัทฯ จะต้องนำรายได้จากการ ส่งออกยางเครื่องบินที่สำแดงไว้ มาถือเป็นรายได้เพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในรอบระยะเวลาบัญชีที่ ส่งออกแต่เนื่องจากมาตรา 70 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร ให้ถือว่าการส่งสินค้าออกไปต่างประเทศให้แก่ สำนักงานใหญ่ สาขา บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลในเครือเดียวกันเป็นการขายในประเทศ ซึ่งใช้บังคับ สำหรับการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล มิได้ใช้บังคับสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่ม บริษัทฯ จึงไม่ต้องนำรายได้ จากการส่งออกดังกล่าวมาเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 7.0 อีก |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณีบริษัทฯ จัดตั้งคลังสินค้าในต่างประเทศเพื่อใช้เป็นสถานที่เก็บสินค้าที่ซื้อจากผู้ผลิตใน ประเทศและที่ซื้อจากผู้ผลิตในอเมริกา และยุโรปเพื่อรอขายหรือให้เช่าแก่ลูกค้าในต่างประเทศ ไม่ถือ เป็นสถานประกอบการในประเทศไทยตามมาตรา 77/1(20) แห่งประมวลรัษฎากร จึงไม่ต้องแจ้งการ เปลี่ยนแปลงทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 85/7 แห่งประมวลรัษฎากร 2. กรณีบริษัทฯ มีรายได้จากการขายหรือให้เช่ายางเครื่องบินในต่างประเทศและมีค่าใช้จ่าย ต่างๆ ที่เกิดขึ้นที่คลังสินค้าในต่างประเทศที่เกี่ยวข้องกับการขายหรือให้เช่ายางเครื่องบินในต่างประเทศ บริษัทฯ ต้องนำรายได้และรายจ่ายดังกล่าวมารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลใน รอบระยะเวลาบัญชีนั้นตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร 3. กรณีบริษัทฯ ประกอบกิจการขายหรือให้เช่ายางเครื่องบินในประเทศ อยู่ในบังคับต้องเสีย ภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร โดยคำนวณภาษีตามมาตรา 80 แห่ง ประมวลรัษฎากร กรณีบริษัทฯ ส่งออกยางเครื่องบินไปเก็บไว้ยังคลังสินค้าในต่างประเทศ ถือเป็นการ ส่งออกสินค้าตามมาตรา 77/1(14) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ ได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ใน อัตราร้อยละ 0 ตามมาตรา 80/1(1) แห่งประมวลรัษฎากร และกรณีบริษัทฯ ขายหรือให้เช่ายาง เครื่องบินนอกราชอาณาจักร ไม่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 77/2 แห่ง ประมวลรัษฎากร 4. กรณีบริษัทฯ ซื้อยางเครื่องบินจากผู้ผลิตในประเทศแล้วส่งออกไปเก็บไว้ยังคลังสินค้าของ บริษัทฯ ที่อยู่นอกราชอาณาจักรทั้ง 6 แห่ง เพื่อรอการขายหรือให้เช่ายางเครื่องบินแก่ลูกค้าใน ต่างประเทศ บริษัทฯ มีสิทธินำภาษีซื้ออันเกิดจากการซื้อยางเครื่องบินเพื่อส่งออกไปขายหรือให้เช่าแก่ ลูกค้าในต่างประเทศดังกล่าว ไปหักออกจากภาษีขายในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 82/3 แห่ง ประมวลรัษฎากร 5. กรณีบริษัทฯ ซื้อยางเครื่องบินจากผู้ผลิตในประเทศ แล้วส่งออกไปเก็บไว้ที่คลังสินค้าใน ต่างประเทศเพื่อรอการขายหรือให้เช่าแก่ลูกค้าในต่างประเทศ กรณีดังกล่าวถือเป็นการส่งออกสินค้าของ บริษัทฯ ให้แก่หรือตามคำสั่งของสำนักงานใหญ่ สาขา บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลในเครือเดียวกัน ตัวการ ตัวแทน นายจ้างหรือลูกจ้าง ซึ่งให้ถือว่าการที่ได้ส่งสินค้าไปนั้นเป็นการขายในประเทศ และให้ ถือราคาสินค้าตามราคาตลาดในวันที่ส่งไปเป็นรายได้ในรอบระยะเวลาบัญชีนั้น ทั้งนี้ ตามมาตรา 70 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร |
| เลขตู้ | : 66/32426 |