| เลขที่หนังสือ | : กค 0706/4499 |
| วันที่ | : 19 พฤษภาคม 2546 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีผลขาดทุนจากการปรับปรุงโครงสร้างหนี้ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 65 ทวิ (4), มาตรา 65 ตรี (12) |
| ข้อหารือ | : บริษัทฯ ได้ตกลงเข้าทำสัญญาปรับปรุงโครงสร้างหนี้กับเจ้าหนี้สถาบันการเงิน โดยที่สัญญา ปรับปรุงโครงสร้างหนี้ได้จัดทำขึ้นภายใต้หลักเกณฑ์การปรับปรุงโครงสร้างหนี้ของสถาบันการเงินที่ ธนาคารแห่งประเทศไทยกำหนด ตามสัญญาปรับปรุงโครงสร้างหนี้นั้น คู่สัญญาตกลงกัน ดังนี้ ก. บริษัทฯ จะได้รับการปลดหนี้เงินต้นและดอกเบี้ยจำนวนหนึ่งในปี 2546 ข. บริษัทฯ จะต้องดำเนินการขายอสังหาริมทรัพย์ซึ่งติดจำนองเป็นประกันหนี้ของ สถาบันการเงินอยู่ก่อนวันที่ 1 พฤศจิกายน 2543 ให้แก่ผู้อื่นซึ่งมิใช่เจ้าหนี้ที่เป็นสถาบันการเงินเพื่อนำ เงินมาชำระหนี้ให้แก่เจ้าหนี้สถาบันการเงิน โดยเป็นการขายตามราคาตลาดซึ่งสูงกว่าราคาประเมินของ กรมที่ดิน แต่ต่ำกว่าราคาต้นทุนของทรัพย์สินที่จะขาย บริษัทฯ มีความเห็นเกี่ยวกับภาระภาษีอากรของบริษัทฯ ตามสัญญาปรับปรุงโครงสร้างหนี้ ดังนี้ 1. เงินได้ที่ได้รับการปลดหนี้เงินต้นและดอกเบี้ยตาม ก. นั้น จะได้รับยกเว้นไม่ต้องนำมา เสียภาษีเงินได้ของบริษัทฯ ตามมาตรา 4 แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 410) พ.ศ. 2545 2. การขายอสังหาริมทรัพย์ของบริษัทฯ ตาม ข. ตามราคาตลาดซึ่งต่ำกว่าราคาต้นทุนของ อสังหาริมทรัพย์ แต่สูงกว่าราคาประเมินของกรมที่ดินนั้น จะถือว่าเป็นการขายโดยมีผลขาดทุนเท่ากับส่วน ต่างระหว่างราคาขายกับราคาทุน และจะถือว่าเป็นผลขาดทุนที่สามารถนำไปหักเป็นค่าใช้จ่ายของบริษัทฯ ได้ ทั้งนี้ เนื่องจากบริษัทฯ มีผลประกอบการขาดทุนสะสมอยู่ ดังนั้นผลขาดทุนจากการขายอสังหาริมทรัพย์ ตามสัญญาปรับปรุงโครงสร้างหนี้นั้นจะสามารถนำไปรวมเป็นผลขาดทุนสุทธิสะสมของบริษัทฯ ตามมาตรา 65 ตรี (12) แห่งประมวลรัษฎากรได้ |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณีเงินได้ที่บริษัทฯ ได้รับการปลดหนี้เงินต้นและดอกเบี้ยของสถาบันการเงินที่ได้กระทำ ระหว่างวันที่ 1 มกราคม 2546 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2546 โดยสถาบันการเงินนั้นได้ดำเนินการตาม หลักเกณฑ์การปรับปรุงโครงสร้างหนี้ของสถาบันการเงินที่ธนาคารแห่งประเทศไทยกำหนด จะได้รับการ ยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 4 แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วย การยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 410) พ.ศ. 2545 2. กรณีบริษัทฯ ขายอสังหาริมทรัพย์ตามสัญญาปรับปรุงโครงสร้างหนี้ บริษัทฯ จะได้รับยกเว้น ภาษีเงินได้นิติบุคคล ภาษีธุรกิจเฉพาะ และอากรแสตมป์ สำหรับเงินได้ที่ได้รับจากการโอน อสังหาริมทรัพย์ และสำหรับการกระทำตราสารอันเนื่องมาจากการโอนอสังหาริมทรัพย์ดังกล่าว ทั้งนี้ ตามหลักเกณฑ์และเงื่อนไขตามมาตรา 8 แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วย การยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 410) พ.ศ. 2545 สำหรับเงินได้จากการขายอสังหาริมทรัพย์ของบริษัทฯ หากเป็นไปตามราคาตลาดที่กำหนดโดย สุจริตในทางการค้า ซึ่งสูงกว่าราคาประเมินของกรมที่ดิน ถึงแม้จะต่ำกว่าราคาต้นทุนของอสังหาริมทรัพย์ ที่ซื้อมา เจ้าพนักงานก็ไม่สามารถประเมินราคาขายเพิ่มขึ้นตามมาตรา 65 ทวิ (4) แห่ง ประมวลรัษฎากรได้ ดังนั้น ผลขาดทุนจากการขายอสังหาริมทรัพย์ตามสัญญาปรับปรุงโครงสร้างหนี้ บริษัทฯ มีสิทธินำไปรวมคำนวณเป็นผลขาดทุนสะสมของบริษัทฯ ได้ตามมาตรา 65 ตรี (12) แห่ง ประมวลรัษฎากร |
| เลขตู้ | : 66/32419 |