| เลขที่หนังสือ | : กค 0706/4105 |
| วันที่ | : 2 พฤษภาคม 2546 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคลหัก ณ ที่จ่าย กรณีจ่ายเงินซื้อเครื่องจักรและอุปกรณ์ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 40(8), มาตรา 69 ทวิ, มาตรา 76 ทวิ |
| ข้อหารือ | : โครงการปรับปรุงประสิทธิภาพการพัฒนาฝีมือแรงงาน ซึ่งมีวัตถุประสงค์หลัก คือ ขยายปริมาณ การพัฒนาฝีมือแรงงานพร้อมด้วยอุปกรณ์และเครื่องจักรโดยส่วนราชการดำเนินการจัดซื้อเครื่องจักรและ อุปกรณ์เพื่อใช้ในการพัฒนาฝีมือแรงงาน โดยวิธีประกวดราคานานาชาติตามเงื่อนไขของธนาคารฯ เนื่องจากผู้ชนะการประกวดราคาบางราย เป็นบริษัทซึ่งตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศ เช่น ประเทศเยอรมัน ประเทศออสเตรเลีย หรือประเทศเดนมาร์ก โดยบริษัทผู้ชนะการประกวดราคาที่เป็น บริษัทซึ่งตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศได้ส่งลูกจ้างเข้ามาเซ็นสัญญาในประเทศไทย และแจ้งขอ ยกเว้นภาษีเงินได้ เนื่องจากไม่มีสำนักงานหรือสาขาดำเนินงานในประเทศไทย ประกอบกับธนาคารฯ ซึ่งตั้งอยู่ประเทศฟิลิปปินส์ได้โอนเงินชำระค่าสินค้าให้แก่บริษัทคู่สัญญาที่ตั้งอยู่ในต่างประเทศโดยตรง ส่วนราชการขอหารือว่า กรณีการจ่ายเงินซื้อเครื่องจักรและอุปกรณ์ให้บริษัทที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของ ต่างประเทศดังกล่าว ทั้งในประเทศที่มีอนุสัญญาภาษีซ้อนหรือไม่มีอนุสัญญาภาษีซ้อนกับประเทศไทย ส่วนราชการจะต้องหักภาษีเงินได้นิติบุคคลหรือไม่ และใช้อัตราแลกเปลี่ยนเงินตราอย่างไร |
| แนววินิจฉัย | : กรณีส่วนราชการจ่ายเงินซื้อเครื่องจักรและอุปกรณ์ให้แก่บริษัทที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของ ต่างประเทศ โดยบริษัทต่างประเทศนั้นส่งผู้รับมอบอำนาจเข้ามาลงนามในสัญญาซื้อขายในประเทศไทย แยกพิจารณาได้ดังนี้ 1. การจ่ายเงินซื้อเครื่องจักรและอุปกรณ์ให้แก่บริษัทที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศ สำหรับประเทศที่มีอนุสัญญาภาษีซ้อนกับประเทศไทย การจ่ายเงินได้ดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นกำไรจาก ธุรกิจตามข้อ 7 แห่งอนุสัญญาระหว่างประเทศไทยกับประเทศสหพันธ์สาธารณรัฐเยอรมัน ประเทศ ออสเตรเลีย หรือประเทศเดนมาร์ค เพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนและการเลี่ยงการรัษฎากรในส่วนที่ เกี่ยวกับภาษีเงินได้แล้วแต่กรณี และในกรณีที่บริษัทผู้ขายได้ส่งผู้รับมอบอำนาจมาลงนามในสัญญาซื้อขายใน ประเทศไทย ไม่ถือเป็นการกระทำการผ่านสถานประกอบการถาวรในประเทศไทยตามข้อ 5 แห่ง อนุสัญญาดังกล่าว ดังนั้น เงินได้จากการขายสินค้าดังกล่าว จึงไม่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีเงินได้ใน ประเทศไทย และเมื่อส่วนราชการจ่ายเงินได้ให้บริษัท ส่วนราชการจึงไม่มีหน้าที่หักภาษีเงินได้นิติบุคคล ณ ที่จ่ายแต่ประการใด 2. การจ่ายเงินซื้อเครื่องจักรและอุปกรณ์ให้แก่บริษัทที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศ สำหรับประเทศที่ไม่มีอนุสัญญาภาษีซ้อนกับประเทศไทย การจ่ายเงินได้ดังกล่าวเข้าลักษณะเป็น เงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากร โดยบริษัทผู้ขายส่งผู้รับมอบอำนาจมาลงนาม ในสัญญาซื้อขายในประเทศไทย ถือเป็นกรณีประกอบกิจการในประเทศไทยโดยผู้ทำการแทนและก่อให้เกิด รายได้ในประเทศไทยตามมาตรา 76 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทต้องเสียภาษีเงินได้ใน ประเทศไทย ฉะนั้น เมื่อส่วนราชการจ่ายเงินได้ดังกล่าวให้บริษัทส่วนราชการจึงมีหน้าที่หัก ภาษีเงินได้นิติบุคคล ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 1.0 ของเงินได้ตามมาตรา 69 ทวิ แห่ง ประมวลรัษฎากร |
| เลขตู้ | : 66/32400 |