| เลขที่หนังสือ | : กค 0706/4588 |
| วันที่ | : 20 พฤษภาคม 2546 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีเครดิตภาษีเงินปันผล |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 47 ทวิ, มาตรา 50(2)(จ) |
| ข้อหารือ | : บริษัท ศ. ในฐานะนายทะเบียนหลักทรัพย์ของบริษัทผู้ออกหลักทรัพย์ได้จ่ายเงินปันผลให้แก่ ผู้ถือหุ้นตามอัตราและประเภทเงินปันผลที่บริษัทฯ ได้รับแจ้งจากบริษัทผู้ออกหลักทรัพย์พร้อมกับได้ออก หนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย ให้แก่ผู้ถือหุ้นที่ได้รับเงินปันผล โดยที่เงินได้ของบริษัทผู้ออกหลักทรัพย์ ที่นำไปจ่ายเงินปันผลได้รวมเงินส่วนแบ่งกำไรจากการลงทุนในกองทุนรวมที่จัดตั้งตามพระราชบัญญัติ หลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ พ.ศ. 2535 เมื่อบริษัทฯ จ่ายเงินได้ดังกล่าว ได้หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย สำหรับผู้ถือหุ้นไว้ในอัตราร้อยละ 10 เช่นเดียวกับการจ่ายเงินปันผลที่จ่ายจากกิจการที่เสีย ภาษีเงินได้นิติบุคคลจากฐานกำไรสุทธิในอัตราร้อยละ 30 ซึ่งในการคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ผู้ถือหุ้นไม่สามารถขอเครดิตภาษีเงินปันผลตามมาตรา 47 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากรได้ ตัวอย่างเช่น หากบริษัทผู้จ่ายได้จ่ายเงินปันผลจำนวน 100 บาท แยกออกเป็นการจ่ายจากกิจการที่เสีย ภาษีเงินได้นิติบุคคลจากฐานกำไรสุทธิในอัตราร้อยละ 30 จำนวน 40 บาท และจากกองทุนรวมที่ตั้งขึ้น ตามพระราชบัญญัติหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ พ.ศ. 2535 จำนวน 60 บาท บริษัทฯ หารือว่า 1. บริษัทผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินดังกล่าวต้องหักภาษี ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 10 จากเงิน จำนวนใด 1.1 กรณีต้องหักภาษี ณ ที่จ่ายเฉพาะจากจำนวน 40 บาท ผู้รับเงินปันผลมีสิทธิเลือกที่จะนำเงินปันผลรับจำนวน 40 บาท ไปรวมคำนวณกับ เงินได้ทั้งปีเพื่อยื่น ภ.ง.ด. 90 และสามารถเครดิตภาษีเงินปันผลตามมาตรา 47 ทวิ แห่ง ประมวลรัษฎากร สำหรับเงินได้อีก 60 บาท ผู้รับไม่ต้องนำไปรวมกับเงินได้ทั้งปี เพื่อยื่น ภ.ง.ด.90 ใช่หรือไม่ หรือจะต้องดำเนินการอย่างไร 1.2 กรณีต้องหักภาษี ณ ที่จ่ายจากจำนวน 100 บาท ผู้รับเงินปันผลมีสิทธิเลือกที่จะนำเงินปันผลไปรวมกับเงินได้ทั้งปีเพื่อยื่น ภ.ง.ด.90 และผู้รับมีสิทธิขอเครดิตภาษีเงินปันผลตามมาตรา 47 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร จากจำนวน 40 บาท ใช่หรือไม่ 2. กรณีที่บริษัทฯ ได้จัดทำหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย ระบุเงินปันผลจำนวน 100 บาท โดยไม่ได้แยกว่าเป็นเงินปันผลที่ได้รับจากกิจการที่เสียภาษีเงินได้นิติบุคคลจากฐานกำไรสุทธิใน อัตราร้อยละ 30 จำนวน 40 บาทไว้ และเป็นการออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย ตามรูปแบบที่ ได้รับอนุมัติจากกรมสรรพากร ซึ่งผู้รับมีสิทธิขอเครดิตภาษีเงินปันผลตามมาตรา 47 ทวิ แห่ง ประมวลรัษฎากร กรณีดังกล่าว บริษัทฯ จะต้องดำเนินการอย่างไร |
| แนววินิจฉัย | : 1 กรณีบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล จ่ายเงินปันผลตามมาตรา 40(4)(ข) แห่ง ประมวลรัษฎากร ให้แก่ผู้มีเงินได้ซึ่งเป็นบุคคลธรรมดา ผู้จ่ายเงินได้ต้องคำนวณหักภาษีเงินได้ ณที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 10.0 ของเงินได้ตามมาตรา 50(2)(จ) แห่งประมวลรัษฎากร โดยผู้มีเงินได้มีสิทธิ เลือกไม่ต้องนำไปรวมคำนวณภาษีสิ้นปีได้ตามมาตรา 48(3) วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร 2 กรณีบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล จ่ายเงินปันผล ตามมาตรา 40(4)(ข) แห่ง ประมวลรัษฎากร และเป็นเงินปันผลที่จ่ายจากกำไรสุทธิของกิจการที่เสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ผู้ได้รับ เงินปันผลได้รับเครดิตภาษีตามมาตรา 47 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร แต่หากเป็นเงินปันผลที่จ่ายจาก เงินส่วนแบ่งของกำไรที่ได้รับจากกองทุนรวมที่จัดตั้งขึ้นตามพระราชบัญญัติหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ พ.ศ. 2535 ผู้ได้รับเงินปันผลไม่ได้รับเครดิตภาษีตามมาตรา 47 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร 3. กรณีบริษัทฯ ในฐานะนายทะเบียนหลักทรัพย์ของบริษัทผู้จ่ายเงินได้จ่ายเงินปันผล จำนวน 100 บาท ซึ่งบริษัทฯ ต้องคำนวณหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 10.0 ของเงินได้ทั้งจำนวน โดยให้ระบุในหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย ให้ชัดเจนว่า เฉพาะเงินปันผลที่จ่ายจากกำไรสุทธิของ กิจการที่เสียภาษีเงินได้นิติบุคคลจำนวน 40 บาทเท่านั้นที่ผู้มีเงินได้ได้รับเครดิตภาษีตามมาตรา 47 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร สำหรับเงินส่วนแบ่งกำไรจำนวน 60 บาท ที่จ่ายจากกองทุนรวมที่จัดตั้งขึ้นตาม พระราชบัญญัติหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ พ.ศ. 2535 ผู้มีเงินได้ไม่ได้รับเครดิตภาษีตามมาตรา 47 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากรแต่ย่างใด |
| เลขตู้ | : 66/32422 |