| เลขที่หนังสือ | : กค 0706/พ.3537 |
| วันที่ | : 11 เมษายน 2546 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีขายกุ้งแช่แข็ง กุ้งแปรรูปแช่แข็ง |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 77/2, มาตรา 81(1)(ข) |
| ข้อหารือ | : บริษัทฯ เป็นผู้ประกอบกิจการเพาะเลี้ยงสัตว์น้ำ บริษัทฯ มีโครงการแปรรูปกุ้งกุลาดำเพื่อการ ส่งออก และจำหน่ายในประเทศ โดยบริษัทฯ ทำการผลิตสินค้า 2 ประเภท คือ 1. ประเภทกุ้งแช่แข็ง ตัวสินค้ายังคงลักษณะเป็นกุ้งดิบ โดยได้มีการตัดแต่งเพื่อความสะดวก แก่ผู้บริโภค เช่น เด็ดหัว ปอกเปลือก ผ่าหลัง บั้ง ยึด เสียบไม้ เป็นต้น 2. ประเภทกุ้งแปรรูปแช่แข็ง มีการตัดแต่งกุ้งแล้วนำมาแปรรูปด้วยวิธีการต่าง ๆ เช่น ผสม เครื่องปรุง ทำให้สุกด้วยการต้มหรือทอด สินค้าทั้ง 2 ประเภท เมื่อทำการผลิตเสร็จจะบรรจุในภาชนะถาดโฟมหุ้มด้วยพลาสติกหรือใส่ ถุงพลาสติกปิดผนึก และบรรจุในกล่องกระดาษเพื่อความสะดวกและสวยงามอีกชั้นหนึ่ง จากนั้นนำไปบรรจุ ในกล่องกระดาษลูกฟูก ปิดผนึกด้วยเทป และรัดด้วยสายรัดอีกชั้นหนึ่ง แล้วนำเข้าแช่แข็ง บริษัทฯ มี ความเข้าใจว่า 1. การจำหน่ายสินค้าทั้ง 2 ประเภทดังกล่าวภายในประเทศ ถือเป็นการขายสัตว์ไม่ว่าจะมี ชีวิตหรือไม่มีชีวิต ที่รักษาสภาพไว้เพื่อมิให้เสียเป็นการชั่วคราวในระหว่างการขนส่งด้วยการแช่เย็นจน แข็ง ซึ่งได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ข) แห่งประมวลรัษฎากร 2. การจำหน่าย หัวกุ้ง เปลือกกุ้งที่เด็ดและปอกจากกุ้งดิบ หรือ หัวกุ้ง เปลือกกุ้ง ที่เด็ดและ ปอกจากกุ้งที่ผ่านการต้มให้สุกแล้ว โดยผู้ซื้อนำไปใช้เป็นวัตถุดิบในการผลิตอาหารสัตว์หรือนำไปผสมกับ อาหารสัตว์ใช้เป็นอาหารในการเลี้ยงเป็ด ถือเป็นการขายส่วนต่าง ๆ ของสัตว์ วัตถุพลอยได้จากสัตว์ ซึ่งได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ข) แห่งประมวลรัษฎากร |
| แนววินิจฉัย | : 1. การประกอบกิจการผลิตและจำหน่ายกุ้งบรรจุถาดโฟมหุ้มด้วยพลาสติกหรือใส่ถุงพลาสติกปิด ผนึก โดยการนำกุ้งดิบมาตัดแต่งเพื่อความสะดวกแก่ผู้บริโภค เช่น เด็ดหัว ปอกเปลือก ผ่าหลัง บั้ง ยึด เสียบไม้ เป็นต้น เข้าลักษณะเป็นการขายสัตว์ ไม่ว่าจะมีชีวิตหรือไม่มีชีวิต และในกรณีสัตว์ไม่มีชีวิต ไม่ว่าจะเป็นเนื้อ ส่วนต่าง ๆ ของสัตว์ ไข่ น้ำนม และวัตถุพลอยได้จากสัตว์ ทั้งนี้ ที่อยู่ในสภาพสดหรือ รักษาสภาพไว้เพื่อมิให้เสียเป็นการชั่วคราวในระหว่างขนส่งด้วยการแช่เย็น แช่เย็นจนแข็ง หรือด้วยการ จัดทำหรือปรุงแต่งโดยวิธีการอื่น หรือรักษาสภาพไว้เพื่อมิให้เสียเพื่อการขายปลีกหรือขายส่งด้วยวิธีการ แช่เย็น แช่เย็นจนแข็ง ทำให้แห้ง บด ทำให้เป็นชิ้นหรือด้วยวิธีอื่น ตามมาตรา 81(1)(ข) แห่ง ประมวลรัษฎากร ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม 2. การประกอบกิจการผลิตและจำหน่ายกุ้งแปรรูปด้วยวิธีการต่าง ๆ เช่น ผสมเครื่องปรุง ทำให้สุกด้วยการต้มหรือทอด แล้วบรรจุถาดโฟมหุ้มด้วยพลาสติก หรือใส่ถุงพลาสติกปิดผนึก เป็นการนำ เอากุ้งมาแปรรูปหรือแปรสภาพเป็นอาหารหรือสินค้าอื่นแล้ว ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร 3. การประกอบกิจการจำหน่ายหัวกุ้ง เปลือกกุ้ง จากกุ้งดิบและกุ้งที่ผ่านการทำให้สุกด้วยการ ต้มหรือทอดซึ่งอาจจะสุกบ้างหรือกึ่งสุกกึ่งดิบบ้าง แต่โดยสภาพไม่สามารถใช้เป็นอาหารหรือผลิตภัณฑ์ อาหารได้ ยังคงมีลักษณะเป็นเศษซากของสัตว์ เข้าลักษณะเป็นการขายสัตว์ ไม่ว่าจะมีชีวิตหรือไม่มีชีวิต ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ข) แห่งประมวลรัษฎากร |
| เลขตู้ | : 66/32364 |