| เลขที่หนังสือ | : กค 0706/2057 |
| วันที่ | : 3 มีนาคม 2546 |
| เรื่อง | : ภาษีธุรกิจเฉพาะ กรณีรายรับจากการขายบัญชีลูกหนี้สินเชื่อธุรกิจ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 91/21(6), คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.81/2542 ฯ |
| ข้อหารือ | : 1. บริษัทฯ จดทะเบียนภาษีธุรกิจเฉพาะเพื่อประกอบกิจการธุรกิจเงินทุน ธุรกิจหลักทรัพย์ ธุรกิจเครดิตฟองซิเอร์ และจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มประกอบกิจการให้เช่าทรัพย์สินที่เป็นเจ้าของ กรรมสิทธิ์ หรือเช่าซื้อ 2. บริษัทฯ เป็นสถาบันการเงินที่ถูกปิดกิจการ และมีคณะกรรมการองค์การเพื่อการปฏิรูป ระบบสถาบันการเงิน (ปรส.) เข้าควบคุมการดำเนินการ บริษัทฯ ยื่นแบบ ภ.ธ.40 แสดงรายรับโดย ใช้เกณฑ์เงินสดในเดือนภาษีพฤษภาคม 2542 มีรายรับดังนี้ 2.1 รายรับจากการชำระหนี้จากลูกค้าสินเชื่อรายเก่าของบริษัทฯ ซึ่งบริษัทฯ ได้ รับชำระหนี้เป็นเงินสด 2.2 รายรับจากการขายลูกหนี้สินเชื่อธุรกิจให้กับบรรษัทบริหารสินทรัพย์ สถาบันการเงิน (บบส.) บริษัทฯ ได้รับชำระเงินงวดแรกสำหรับสินเชื่อธุรกิจเป็นเงินสดและตั๋วสัญญาใช้เงิน บริษัทฯ คำนวณฐานภาษีในการยื่นแบบ ภ.ธ.40 โดยนำเงินงวดแรกที่ได้รับชำระทั้งเงินสดและตั๋วสัญญาใช้เงินมา เฉลี่ยเงินต้นและดอกเบี้ยตามสัดส่วนระหว่างจำนวนเงินต้นและดอกเบี้ยของลูกหนี้แต่ละรายแล้วนำ ดอกเบี้ยที่คำนวณได้มาเป็นรายรับในการเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ 2.3 รายรับจากการขายสินเชื่อธุรกิจให้กับกองทุนรวมฯ บริษัทฯ คำนวณฐานภาษีในการ ยื่นแบบ ภ.ธ.40 โดยนำราคาซื้อหักสำรองการชดใช้คืนคงเหลือรับสุทธิ และนำมาเฉลี่ยเงินต้นและ ดอกเบี้ยตามสัดส่วนระหว่างจำนวนเงินต้นและดอกเบี้ยของลูกหนี้แต่ละราย แล้วนำดอกเบี้ยที่คำนวณได้มา เป็นรายรับในการเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ 3. ตามข้อ 6 ของหนังสือตอบข้อหารือ ที่ กค 0811/09865 ลงวันที่ 20 กันยายน 2542 เรื่อง ภาษีธุรกิจเฉพาะ กรณีการขายลูกหนี้สินเชื่อของสถาบันการเงินที่ถูกปิดกิจการสรุปความว่า ผู้ขาย จะต้องยึดวันที่ตามใบเสร็จรับเงินเป็นเดือนภาษีที่ต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะซึ่งจากการตรวจสอบพบว่า บริษัทฯ ได้ออกใบเสร็จรับชำระราคาการขายลูกหนี้สินเชื่อธุรกิจส่วนที่ได้รับเป็นเงินสดโดยออก ใบเสร็จรับเงินลงวันที่ 31 มีนาคม 2542 และวันที่ 30 เมษายน 2542 แต่นำมารวมคำนวณรายรับ เดือนพฤษภาคม 2542 ทำให้รายรับในเดือนพฤษภาคมสูงไปและรายรับเดือนมีนาคมและเมษายน 2542 ขาดไปตามรายละเอียดดังนี้ เดือนมีนาคม 42 แสดงรายรับขาดไป 369,191.79 บาท เดือนเมษายน 42 " 5,863,003.76 บาท เดือนพฤษภาคม 42 แสดงรายรับเกินไป 6,232,195.54 บาท เมื่อบริษัทฯ ยื่นแบบ ภ.ธ.40 แสดงรายรับขาดไปในเดือนภาษีดังกล่าวบริษัทฯ จึงมี ความรับผิดต้องเสียเบี้ยปรับและเงินเพิ่มตามมาตรา 91/21(6) แห่งประมวลรัษฎากร แต่เนื่องจาก บริษัทฯ ได้นำรายรับของเดือนภาษีมีนาคมและเดือนภาษีเมษายน 2542 มารวมคำนวณเสีย ภาษีธุรกิจเฉพาะในเดือนภาษีพฤษภาคม 2542 ไว้แล้วตามแบบ ภ.ธ.40 ที่ได้ยื่นวันที่ 14 มิถุนายน 2542 4. ขอหารือว่า 4.1 บริษัทฯ จะต้องรับผิดชำระภาษีธุรกิจเฉพาะเพิ่มเติมพร้อมเบี้ยปรับ และเงินเพิ่มตาม มาตรา 91/21(6) แห่งประมวลรัษฎากร สำหรับเดือนภาษีมีนาคม 2542 และเดือนภาษีเมษายน 2542 หรือไม่ 4.2 หากบริษัทฯ ต้องรับผิดชำระภาษีเพิ่มเติม บริษัทฯ จะได้รับการพิจารณางดเบี้ยปรับ และเงินเพิ่มตามข้อ 12 ของหนังสือที่ กค 0811/09865 ลงวันที่ 20 กันยายน 2542 หรือไม่และ คำนวณระยะเวลาการคิดเงินเพิ่มอย่างไร |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณีดังกล่าวบริษัทฯ ต้องยื่นแบบ ภ.ธ.40 ชำระภาษีเพิ่มเติมสำหรับเดือนภาษีมีนาคม 2542 และเดือนภาษีเมษายน 2542 และรับผิดเสียเบี้ยปรับและเงินเพิ่มตามมาตรา 91/21(6) แห่ง ประมวลรัษฎากร แต่เนื่องจากเป็นการกระทำโดยไม่มีเจตนาหลีกเลี่ยงการชำระภาษีอากรจึงงดเบี้ยปรับ ให้ตามข้อ 11 และข้อ 13 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.81/2542 ฯ ลงวันที่ 9 กรกฎาคม พ.ศ. 2542 2. สำหรับเงินเพิ่ม เนื่องจากบริษัทฯ ไม่ได้ยื่นแบบ ภ.ธ.40 เพิ่มเติมชำระภาษีสำหรับ เดือนภาษีมีนาคมและเดือนภาษีเมษายน แต่ได้นำรายรับเดือนภาษีมีนาคมและเดือนภาษีเมษายนรวม คำนวณกับรายรับเดือนภาษีพฤษภาคมเพื่อยื่นแบบ ภ.ธ.40 ตามปกติสำหรับเดือนภาษีพฤษภาคมเพื่อชำระ ภาษีเมื่อวันที่ 14 มิถุนายน 2542 จึงมิใช่เป็นการยื่นแบบ ภ.ธ.40 ชำระภาษีเพิ่มเติมสำหรับรายรับใน เดือนภาษีมีนาคมและเดือนภาษีเมษายนภายในเดือนกันยายน 2542 ดังนั้น บริษัทฯ ต้องเสียเงินเพิ่มใน อัตราร้อยละ 1.5 ต่อเดือนหรือเศษของเดือนของเงินภาษีที่ต้องชำระหรือนำส่ง แต่เงินเพิ่มที่คำนวณได้ มิให้เกินจำนวนภาษีที่ต้องเสียหรือนำส่งตามมาตรา 27 แห่งประมวลรัษฎากร โดยมีระยะเวลาการคิด เงินเพิ่ม ดังนี้ (1) รายรับตามใบเสร็จรับเงินลงวันที่ 31 มีนาคม 2542 คิดเงินเพิ่มตั้งแต่วันที่ 16 เมษายน 2542 จนถึงวันชำระหรือนำส่งภาษี (2) รายรับตามใบเสร็จรับเงินลงวันที่ 30 เมษายน 2542 คิดเงินเพิ่มตั้งแต่วันที่ 16 พฤษภาคม 2542 จนถึงวันชำระหรือนำส่งภาษี |
| เลขตู้ | : 66/32289 |